知識點：持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.發(fā)生減值時

期末應將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，如果預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應考慮計提減值。

具體賬務處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：持有至到期投資減值準備

        壞賬準備

        貸款損失準備

注意：

（1）計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇：

①原則上首選該金融資產(chǎn)的原實際利率；

②對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。

短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

（2）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時：

①對于單項金額重大的金融資產(chǎn)，應單獨進行減值測試。

單獨進行減值測試未發(fā)生減值的，應當將其放在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

②對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

（3）單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

2.已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復時

對于持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

轉(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下：

借：持有至到期投資減值準備

    壞賬準備

    貸款損失準備

    貸：資產(chǎn)減值損失

※注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

注意：

（1）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。

該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。

（2）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認，且應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。