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注冊會計師考試《會計》第十七章知識點（一）
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
第一節(jié) 借款費用概述
一、借款費用的范圍
借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括按照《企業(yè)會計準則第號——金融工具確認和計量》規(guī)定的實際利率法計算確定的利息費用（包括折價或者溢價的攤銷和相關輔助費用）和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
【提示】
?。?）因輔助費用計入負債的初始確認金額，所以按實際利率法計算確定的利息費用中反映的是輔助費用的攤銷數(shù)，而不是輔助費用的發(fā)生額；
?。?）對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中；
（3）承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。
二、借款的范圍
借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。
三、符合資本化條件的資產
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
第二節(jié) 借款費用的確認
借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。
企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。
一、 借款費用開始資本化的時點
| 資產支出已經(jīng)發(fā)生 | 包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產和承擔帶息債務形式發(fā)生的支出，賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產支出 |
| 借款費用已經(jīng)發(fā)生 | 已經(jīng)發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用 |
| 為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始 | 是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經(jīng)開始 |
二、借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。
| 項目 | 概念 | 示例 |
| 正常中斷 | 中斷是資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷 | （1）正常測試、調試停工；（2）東北因冬季無法施工停工等 |
| 非正常中斷 | 是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷 | （1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛；（2）工程、生產用料沒有及時供應；（3）資金周轉發(fā)生了困難；（4）施工、生產發(fā)生 了安全事故；（5）發(fā)生了勞動糾紛等 |
三、借款費用停止資本化的時點
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的判斷：（1）實體建造已經(jīng)完成；（2）基本符合設計要求；（3）后續(xù)支出金額很少；（4）試生產出合格產品；（5）分別建造、分別完工的資產，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止資本化；（6）分別建造、分別完工的資產，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
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