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　　第二章 金融資產(chǎn)（4）

　　1.學習內(nèi)容：

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　2.學習資料：

　　一）可供出售金融資產(chǎn)的概念

　　是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

　　（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　二）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　?。?）初始計量

　?、俪跏即_認金額=公允價值+交易費用

　?、谥Ц兜膬r款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利→應收股利

　　③已到付息期但尚未領取的債券利息→應收利息

　?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。

　　（2）會計處理

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和）

　　    應收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等（實際支付的金額）

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（債券面值）

　　    應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

　　    貸：銀行存款等（實際支付的金額）

　　2.資產(chǎn)負債表日計算利息

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

　　借：應收利息（債券面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)為—次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　3.資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　?。?）公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　　（2）公允價值下降（暫時性下跌）

　　借：資本公積—其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　4.資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化，持續(xù)性下跌）

　　借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

　　    貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

　　        可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　5.減值損失轉(zhuǎn)回

　?。?）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　?。?）若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：資產(chǎn)減值損失