知識(shí)點(diǎn)：個(gè)別報(bào)表角度下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 

1）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理：

增資：權(quán)益法——成本法

增資：金融資產(chǎn)——成本法

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

不屬于一攬子交易的，取得控制全日，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方金資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長投的初始投資成本。

②合并日長投的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長投的賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足，沖減留存。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行處理；直至處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用權(quán)益法或成本法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

2）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理：

增資：權(quán)益法——成本法

增資：金融資產(chǎn)——成本法

企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益或其它資本公積暫不處理，待到處置該項(xiàng)投資時(shí)，將與其相關(guān)的其他綜合收益或其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行處理。

其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用權(quán)益法或成本法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

購買日之前持有的股權(quán)投資采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)按該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為該按成本法核算的初始投資成本，原持有的股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差額以及元計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期的投資收益。       

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作已經(jīng)開始，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！