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2017注冊會計師《會計》知識點：持有至到期投資
知識點：持有至到期投資
一、相關(guān)規(guī)定
1劃分為持有至到期投資的條件
持有至到期投資是指到期日固定，收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
2初始計量
持有至到期投資初始計量是按公允價值和相關(guān)費用之和作為初始金額。
企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨作為應(yīng)收項目。
3后續(xù)計量
（1）按攤余成本后續(xù)計量。
（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，就應(yīng)當(dāng)計算確認實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)
時間或適用更短時間內(nèi)保持不變。
（3）金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本是指在該初始金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
1扣除已償還的本金。
2加上累計折價攤銷（利息調(diào)整），減去累計溢價攤銷（利息調(diào)整）。
3扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用金融資產(chǎn)）
二、會計核算
1取得持有至到期投資時
借：持有至到期投資——成本【面值】
應(yīng)收利息【支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息】
持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】
貸：銀行存款【實際支付金額】
持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】
2持有至到期投資后續(xù)計量
應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
實際利息收入=期初債券攤余成本*實際利率【投資收益】
應(yīng)收利息=債券面值*票面利率【應(yīng)收利息】
利息調(diào)整的攤銷=二者的差額
借：應(yīng)收利息（到期一次還本付息的債券）/持有至到期投資——應(yīng)計利息（分次付息，到期還本債券）
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
持有至到期投資——利息調(diào)整
3持有至到期投資發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
4出售持有至到期投資
借：銀行存款【實際收到金額】
投資收益【差額】
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
——應(yīng)計利息
投資收益【差額】
2017年注冊會計師的備考工作已經(jīng)開始，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
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