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2014年注冊會計師考試《會計》知識點：減值損失的計量
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
1.發(fā)生減值時
發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴重下跌（通常為20%的幅度）且是非暫時性的下跌。
計提減值的會計分錄為：
（1）借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
?。?）將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，即：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
合并處理為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
2.已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時
?。?）可供出售債務(wù)工具
在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。
會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
（2）可供出售權(quán)益工具
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
會計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
注意：
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認，應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
推薦欄目：注冊會計師考試教材
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