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2016年注冊會計師的備考工作正在進行,為了使大家的復習更有針對性,正保會計網校學員在論壇中分享了注會《稅法》科目的知識點,希望對大家有所幫助,祝大家備考愉快,夢想成真!
知識點:農產品增值稅進項稅額核定
1.適用試點范圍:
自2012年7月1日起,以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農產品無論是否用于生產上述產品,增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅2012-38號)的規(guī)定抵扣。
2.核定方法:
核定扣除的核心是以銷售產品為核心核定進項稅額——實耗扣稅法。
?。?)試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的,農產品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定:①投入產出法;②成本法;③參照法。
①投入產出法:參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農產品的數(shù)量(農產品單耗數(shù)量)。
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當期農產品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量)×農產品單耗數(shù)量
當期農產品進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量×農產品單耗數(shù)量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
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依據試點納稅人年度會計核算資料,計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(農產品耗用率)。
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本
農產品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農產品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。
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新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的,試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率。
?。?)試點納稅人購進農產品直接銷售的,農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數(shù)量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
(3)試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)
農產品單耗數(shù)量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準(以下稱扣除標準)
3.試點納稅人銷售貨物,應合并計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額。
4.試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票,按照注明的買價直接計入成本。
5.試點納稅人扣除標準核定程序
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