2015年注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人工資所得

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/03/13 16:44:05　字體：大小

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　　知識(shí)點(diǎn)：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

　　這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。

　　關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定

　　個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

　　1.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資、薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

居住時(shí)間	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)所得		境外所得
居住時(shí)間	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
90日（或183日）以內(nèi)	非居民	√	免稅	×	×
90日（或183日）～1年	非居民	√	√	×	×
1～5年	居民	√	√	√	免稅
5年以上	居民	另有規(guī)定

　　提示：

　　1.從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。

　　2.中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。

　　高管人員履職期間，境內(nèi)支付的工薪所得，在中國(guó)境內(nèi)境外履職，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；國(guó)外支付的工薪所得，依上述時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法：

居住時(shí)間	稅額計(jì)算公式
90日（或183 日）以內(nèi)	應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
90日（或183日）～1年	應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
1～5年	應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）