2015年注會考試《會計》知識點：特定交易涉及遞延所得稅

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/03/11 13:54:45　字體：大小

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為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識點：特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)

　?。ㄒ唬┡c直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

　　與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項。

　　1.對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益。

　?。ǘ┡c企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

　　1.企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并交易或事項時，因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)，其對應(yīng)的會計科目為商譽(yù)。

　　2.已確認(rèn)的商譽(yù)，且未減值。

　　合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額1000萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　3.在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，比如，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費用）。

　　除上述情況以外（比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽(yù)。