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2015年注冊會計師考試《稅法》知識點:房產稅稅率與計稅依據(jù)

來源: 正保會計網校 編輯: 2015/02/28 11:49:59  字體:

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注冊會計師稅法知識點

知識點:房產屬稅率、計稅依據(jù)與應納稅額計算

(一)稅率——記憶

1.從價計征:稅率為1.2%。

2.從租計征:稅率為12%;對個人按市場價格出租的居民住房,用于居住的,暫減按4%稅率征收房產稅。

(二)計稅依據(jù)

1.從價計征——計稅依據(jù)是房產原值一次減除10%~30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當?shù)厥 ⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。

【解析1】房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。

【解析2】房產原值包括與房屋不可分割的附屬設施。

【解析3】納稅人對原有房屋進行改建、擴建的,要相應增加房屋的原值。

需要注意的特殊問題:

第一、以房產聯(lián)營投資的,房產稅計稅依據(jù)應區(qū)別對待:

(1)以房產聯(lián)營投資,共擔經營風險的,以房產余值為計稅依據(jù)計征房產稅。

(2)以房產聯(lián)營投資,收取固定收入,不承擔經營風險,只收取固定收入的,實際是以聯(lián)營名義取得房產租金,因此應由出租方按租金收入計征房產稅。

第二、融資租賃房屋的,以房產余值為計稅依據(jù)計征房產稅,租賃期內房產稅的納稅人,由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。

第三、房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定:

(1)凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設備和配套設施,如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應計入房產原值,計征房產稅。

(2)對于更換房屋附屬設備和配套設施的,在將其價值計入房產原值時,可扣減原來相應設備和設施的價值;對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件,更新后不再計入房產原值。

第四、居民住宅區(qū)內業(yè)主共有經營性房產繳納房產稅。

由實際經營的代管人或使用人繳納房產稅。其中:

(1)自營的:依照房產原值減除10%-30%后的余值計征。

(2)出租的,依照租金收入計征。

第五、地下建筑物房產稅規(guī)定。

(1)凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑,包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等,均應當依據(jù)有關規(guī)定征收房產稅。

(2)對不同用途的地下建筑物房產稅的減征:

a.工業(yè)用途房產:房屋原價的50~60%作為應稅房產原值。

b.商業(yè)和其他用途房產:房屋原價的70~80%作為應稅房產原值。

(3)對于與地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等,應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。

(4)出租的地下建筑,按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。

2.從租計征——計稅依據(jù)為房產租金收入。

【解析1】如果是以勞務或者其他形式為報酬抵付房租收入的,應根據(jù)當?shù)赝惙慨a的租金水平,確定一個標準租金額從租計征。

【解析2】對出租房產,約定免收租金期限的,在免收租金期間由產權所有人按照房產余值繳納房產稅。

(三)應納稅額的計算

計稅方法 
計稅依據(jù) 
稅 率 
稅額計算公式 
從價計征 
房產計稅余值 
1.2% 
全年應納稅額=應稅房產原值×(1-扣除比例×1.2% 
從租計征 
房屋租金 
12%(個人為4%) 
全年應納稅額=租金收入×12%(個人為4%) 
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