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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定
為了方便備戰(zhàn)2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
知識(shí)點(diǎn)：包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定
首先要明確相關(guān)的兩個(gè)概念：包裝費(fèi)（隨同貨物銷售的包裝物的價(jià)款）和包裝物租金都是細(xì)則列明的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該做價(jià)稅分離后計(jì)稅；適用稅率按所包裝貨物的稅率執(zhí)行。
對(duì)于包裝物押金，按以下原則掌握：
（1）單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；
（2）單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)，超過約定期限的，并入銷售額征稅；
（3）收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅；
（4）對(duì)銷售黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
例如，某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票總計(jì)收取金額93600元；另同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額是多少？根據(jù)上述原則，銷項(xiàng)稅額＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%。
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