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知識點:個人所得地稅手續(xù)費
個人所得稅手續(xù)費是國家稅務(wù)總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續(xù)費。
一、會計處理
對于企業(yè)來說,個人所得稅手續(xù)費收入是一筆勞務(wù)收入,企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。因為它符合收入確認的兩項原則,企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù),該經(jīng)濟利益就可以確定獲得;而且手續(xù)費收入比例是確定的,因此該經(jīng)濟利益也是可以計量的。同時,財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進一步加強代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》[財行(2005)365號文]也明確規(guī)定:“三代”(代扣代繳、代收代繳、委托代征)單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算,計入本單位收入,用于“三代”管理支出,也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。
基于此,對于手續(xù)費收入,企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”,并在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。相應(yīng)地,有關(guān)代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”,同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。
有些地方財政局規(guī)定,個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的提取分為按季度和按年度兩種方式辦理,有些地方則只按年度辦理,而且只在規(guī)定期限辦理,過期不予補辦。一般情況下,企業(yè)會在收到手續(xù)費后才對辦稅人員進行獎勵。對多數(shù)企業(yè)來說,對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費收入的最主要用途。因此,根據(jù)收入成本配比原則,筆者認為該筆收入不宜采用權(quán)責發(fā)生制而應(yīng)采用收付實現(xiàn)制進行核算。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下:
(1)收到手續(xù)費收入時,借記“銀行存款”,貸記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”。
(2)計算營業(yè)稅金及附加,借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”,貸記“應(yīng)交稅金——營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——城建稅”、“其他應(yīng)交款——教育費附加”。
(3)支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時,借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”,貸記“現(xiàn)金”。(4)期未,轉(zhuǎn)入本年利潤,借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”,貸記“本年利潤”;同時,借記“本年利潤”,貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”。
二、稅務(wù)處理
對企業(yè)來說,手續(xù)費收入主要涉及到三個稅種:營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。
一是營業(yè)稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令(1993)第136號《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅。”企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入屬于“服務(wù)業(yè)”征稅范圍,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。另外,《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)(2001)31號]規(guī)定,對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入,應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。當然,目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入免征營業(yè)稅,如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見黑地稅發(fā)(1996)248號],對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅;廣州市也明確表示個人所得稅手續(xù)費收入免征營業(yè)稅。
二是個人所得稅的處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)(1995)65號]和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅(1994)20號]規(guī)定,扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員,個人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入按規(guī)定暫免征收個人所得稅。同時,對于儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)(2001)31號]的規(guī)定,免征個人所得稅。
三是企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令(93)第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規(guī)定:納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續(xù)費收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍,應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。
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