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2015年注冊會計師考試《會計》知識點(diǎn)：持有至到期投資核算
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點(diǎn)：持有至到期投資具體核算
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資-成本 【面值】
應(yīng)收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
持有至到期投資-利息調(diào)整 【按其差額】
貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】
持有至到期投資-利息調(diào)整 【按其差額】
【注意】相關(guān)稅費(fèi)及溢價折價的處理
2.持有至到期投資后續(xù)計量
持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。公式如下：
實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率 【貸：投資收益】
應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率 【借：應(yīng)收利息】
利息調(diào)整的攤銷＝二者的差額
（1）如果持有至到期投資為分期付息
借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】
持有至到期投資-利息調(diào)整 【差額】
貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】
持有至到期投資-利息調(diào)整 【差額】
（2）如果持有至到期投資為到期一次還本付息
將上述“應(yīng)收利息”替換為“持有至到期投資-應(yīng)計利息”。
3.出售持有至到期投資
借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
投資收益【差額】
貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息【按其賬面余額】
投資收益【差額】
如果已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
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