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　　知識點：審計業(yè)務約定書

　?。ㄒ唬徲嫎I(yè)務約定書的基本內(nèi)容

　　審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：

　　1.財務報表審計的目標與范圍；

　　2.注冊會計師的責任；

　　3.管理層的責任；

　　4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

　　5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

　?。ǘ徲嫎I(yè)務約定書的特殊考慮

　　1.考慮特定需要（有必要時應有的內(nèi)容）

　　注意：

　　共15項內(nèi)容，主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務。

　　2.組成部分的審計

　　如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：

　　（1）組成部分注冊會計師的委托人；

　　（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

　?。?）與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；

　?。?）母公司占組成部分的所有權份額；

　?。?）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

　　3.連續(xù)審計

　　對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

　　注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款：

　?。?）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

　　（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

　?。?）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

　?。?）被審計單位所有權發(fā)生重大變動；

　?。?）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

　　（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

　?。?）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；

　?。?）其他報告要求發(fā)生變化。

　　4.審計業(yè)務約定條款的變更

　　在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。

　　如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。

　　注意：

　　在將審計業(yè)務變更為審閱或相關服務業(yè)務時，為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務；（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。