知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整。

1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表

分析借方余額。應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯(cuò)誤等。

如：

將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：

借：預(yù)付款項(xiàng)——b公司 1 500

貸：應(yīng)付賬款——b公司 1 500

2.實(shí)質(zhì)性分析程序

（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；

（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目：

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；

（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

3.應(yīng)付賬款的函證

（1）一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)椋?

①應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等（存在）。

（2）函證應(yīng)付賬款的條件

①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；

②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；

③被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。

（3）函證對(duì)象的選擇

①選擇較大金額的債權(quán)人；

②在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要應(yīng)商的債權(quán)人（因?yàn)樗麄內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。

（4）函證方式

最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

（5）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。

①可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付。

②檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間（截止），是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（完整性）。

（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（憑證——完整性）

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（日后賬簿——截止）

（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如：采購(gòu)部門(mén)獲?。?，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（對(duì)賬單——計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?

（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；（日后付款——完整性）

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（監(jiān)盤(pán)——截止、完整性）

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