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　　知識點：建造合同收入的確認和計量

　　一、建造合同收入和成本的內容

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　　建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　　1.合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。

　　2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構成合同收入。

　　（二）建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

　　因訂立合同而發(fā)生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益。

　　計入合同成本：

　　借：工程施工——合同成本

　　貸：銀行存款

　　最終增加主營業(yè)務成本。

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

　　借：銀行存款

　　貸：工程施工——合同成本

　　最終減少主營業(yè)務成本。

　　二、合同結果能夠可靠估計時的處理

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本×100%

　　累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括下列

　?。?）與合同未來活動相關的合同成本

　　包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。材料從倉庫運抵施工現場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因此，為保證確定完工進度的可靠性，不應將這部分成本計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。

　　三、完工百分比法的應用

　　當期未完成的建造合同：

　　本期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認合同收入

　　本期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認合同費用

　　四、工程結算與工程施工相關的賬務處理

　　涉及科目：

　　工程施工——合同成本——合同毛利

　　工程結算

　　【提示】工程施工屬于成本類會計科目；工程結算屬于成本類會計科目，是工程施工的備抵科目。

　　【提示】在會計報表中的實際應用：

　?。?）“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結算的價款總額。其作為一項流動資產，通過在資產負債表的“存貨”項目中增設的“已完工尚未結算款”項目列示。該項目反映的信息為施工企業(yè)強化工程結算力度，加速資金周轉等措施的提出提供了數據上的支持。

　　（2）“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結算的價款總額。其作為一項流動負債，通過在資產負債表的“預收款項”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。該項目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設進度，以降低企業(yè)負債。

　　五、合同預計損失的處理

　　建造承包商正在建造的資產，類似于工業(yè)企業(yè)的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。