我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：為審計客戶提供非鑒證服務(wù)。本考點屬于《審計》第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.編制會計記錄和財務(wù)報表

　　2.評估服務(wù)

　　3.稅務(wù)服務(wù)

　　4.內(nèi)部審計服務(wù)

　　5.招聘服務(wù)

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。尤其關(guān)注哪些不應(yīng)當提供，哪些可以提供。

　　【主要考點】為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　?。ㄒ唬┚幹茣嬘涗浐拓攧?wù)報表

　　1.不影響?yīng)毩⑿缘那樾危?/p>

　　（1）溝通審計相關(guān)的事項

　　在審計過程中，會計師事務(wù)所與審計客戶管理層就下列事項進行溝通，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1）對會計準則或財務(wù)報表披露要求的運用；

　　2）與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負債計量方法的適當性；

　　3）會計調(diào)整分錄的建議

　?。?）提供特定技術(shù)支持

　　在審計過程中，客戶可能要求會計師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會計師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；

　　2）分析和積累監(jiān)管機構(gòu)要求提供的信息；

　　3）將按照某種會計準則編制的財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準則編制的財務(wù)報表。

　?。?）向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作

　　此類服務(wù)包括：

　　1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

　　2）在客戶確定或批準賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易；

　　3）將已記錄的交易過入總分類賬；

　　4）將客戶批準的分錄過入試算平衡表；

　　5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表

　　（4）如果會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：

　　1）接受服務(wù)的分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性；

　　2）服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性

　　2.對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形

　　除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)：

　　（1）工資服務(wù)；

　?。?）編制所審計的財務(wù)報表；

　?。?）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息

　　二、評估服務(wù)

　　如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　三、稅務(wù)服務(wù)

　　1.編制納稅申報表的服務(wù)

　　納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準。如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　2.在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果此類服務(wù)具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確認可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　3.基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)

　　如果評估服務(wù)僅為滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響（即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)外部審查，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　四、內(nèi)部審計服務(wù)

　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：

　　第一，與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；

　　第二，財務(wù)會計系統(tǒng)；

　　第三，對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。

　　五、招聘服務(wù)

　　如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員；第二，對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第二十二章主要考點

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