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正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師學(xué)習(xí)中的遇到的知識點,希望對大家備考有幫助,學(xué)習(xí)中遇到問題,可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點:持有至到期投資
1.劃分為持有至到期投資的條件
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
2.特征
?。?)到期日固定、回收金額固定或可確定
是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如,債券投資利息和本金等)的金額和時間。
(2)有明確意圖持有至到期
是指投資者在取得投資時意圖就是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件,否則將持有至到期。
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
?、俪钟性摻鹑谫Y產(chǎn)的期限不確定。
?、诎l(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn)。但是,無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。
③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
?、芷渌砻髌髽I(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
?。?)有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
?、贈]有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
?、谑芊伞⑿姓ㄒ?guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
?、燮渌砻髌髽I(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。
3.初始計量
持有至到期投資初始計量時,應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。
注意問題:相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額;企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。
4.后續(xù)計量
?。?)持有至到期投資后續(xù)計量:按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時,就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
?、倏鄢褍斶€的本金;
?、诩由侠塾嫷恼蹆r攤銷(利息調(diào)整攤銷)或減去累計的溢價攤銷(利息調(diào)整攤銷);
③扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
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