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　　知識點(diǎn)：控制測試的時(shí)間

　?。ㄒ唬┛刂茰y試的時(shí)間的含義

　　控制測試的時(shí)間包含兩層含義：

　　一是何時(shí)實(shí)施控制測試；

　　二是測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　?。ǘ┤绾慰紤]期中審計(jì)證據(jù)

　　注冊會計(jì)師一般在期中進(jìn)行控制測試。

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

　?。?）如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；

　　（2）如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動），注冊會計(jì)師需要了解并測試控制的變化對期中審計(jì)證據(jù)的影響。

　　2.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)（了解）

　　針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；

　　（2）在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動；

　?。?）在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；

　?。?）剩余期間的長度；

　?。?）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍；

　?。?）控制環(huán)境；

　　控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　（7）測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督。

　　注冊會計(jì)師測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末。

　?。ㄈ┤绾慰紤]以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　1.基本思路

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性。

　　2.在確定利用以前獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

　?。?）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。例如，當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　?。?）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測試該控制的運(yùn)行有效性。

　　（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊會計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　?。?）影響內(nèi)部控制重大的人事變動。例如，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動時(shí)，注冊會計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有做出相應(yīng)的變動時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　?。?）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　3.不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形

　　鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。