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2015年注冊會計師考試《審計》知識點：函證的內(nèi)容
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：函證的內(nèi)容
（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。
?。ǘ?yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證：
1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。
2.注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。
如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。
（三）函證的其他內(nèi)容
注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要，認(rèn)為需要向第三方獲取證據(jù)的，就可以實施函證程序。
函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項的協(xié)議或細(xì)節(jié)。
?。ㄋ模┖C程序?qū)嵤┑姆秶?/strong>
評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。注冊會計師應(yīng)對以下重大錯報風(fēng)險水平較高的特定項目實施函證：
（1）金額較大的項目；
?。?）賬齡較長的項目；
?。?）交易頻繁但期末余額較小的項目；
（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；
?。?）重大或異常的交易；
?。?）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
?。ㄎ澹┖C的時間
注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
（六）管理層要求不實施函證時的處理
1.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
3.分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
?。?）管理層是否誠信；
?。?）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；
（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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