控制測(cè)試的性質(zhì)是整個(gè)控制測(cè)試安排中最重要的內(nèi)容。現(xiàn)在對(duì)控制測(cè)試的性質(zhì)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)做以下總結(jié)，以方便正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的各位學(xué)員復(fù)習(xí)備考。

一、控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類(lèi)型包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行

1、詢(xún)問(wèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢(xún)問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。

2、觀察。觀察是測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制的運(yùn)行情況的有效方法。

3、檢查。對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制，檢查非常適用。

4、重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。

詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢(xún)問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢(xún)問(wèn)和觀察獲取更高的保證。

二、確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求

1、考慮特定控制的性質(zhì)。

2、考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。

3、如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。

三、實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)

控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。如果擬實(shí)施雙重目的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測(cè)試程序。

四、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

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