控制測試的性質(zhì)是整個(gè)控制測試安排中最重要的內(nèi)容。現(xiàn)在對控制測試的性質(zhì)的相關(guān)知識點(diǎn)做以下總結(jié)，以方便正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的各位學(xué)員復(fù)習(xí)備考。

一、控制測試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行

1、詢問。注冊會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。

2、觀察。觀察是測試不留下書面記錄的控制的運(yùn)行情況的有效方法。

3、檢查。對運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。

4、重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。

詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測試控制運(yùn)行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證。

二、確定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求

1、考慮特定控制的性質(zhì)。

2、考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。

3、如何對一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試。

三、實(shí)施控制測試時(shí)對雙重目的的實(shí)現(xiàn)

控制測試的目的是評價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。如果擬實(shí)施雙重目的測試，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評價(jià)測試程序。

四、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

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