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中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：合并現(xiàn)金流量表抵銷處理的項(xiàng)目
中級會計(jì)師考試科目《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告
知識點(diǎn)十三：編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目
從集團(tuán)的角度來看，母子公司之間進(jìn)行交易，現(xiàn)金在集團(tuán)內(nèi)部流動(dòng)，總量并不會發(fā)生變化。
如，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價(jià)款為100萬元，不考慮增值稅等因素。母公司收到100萬元現(xiàn)金，S公司支付100萬元現(xiàn)金。
此時(shí)從集團(tuán)角度來看，現(xiàn)金流量的凈流量沒有增多。
但從個(gè)別現(xiàn)金流量表來看，母公司現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中會增加100萬元，而子公司現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中也會增加100萬元。合并后集團(tuán)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量影響額為0。
合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項(xiàng)目用于反映集團(tuán)與集團(tuán)外部之間的現(xiàn)金流入流出。
如果不作抵銷分錄，則母公司銷售給子公司商品所收到的現(xiàn)金100萬元也會包含在內(nèi)，同理，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目也是如此，所以要編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄。
現(xiàn)金流量抵銷分錄中，默認(rèn)為：借記，表示現(xiàn)金流出量減少；貸記，表示現(xiàn)金流入量的減少。
現(xiàn)金流量抵銷時(shí)可以大體分為五類：
1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。
2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借：支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
貸：收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金的抵銷
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