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中級會計師考試《中級會計實務》預習:特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/06/05 08:51:53  字體:

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中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅

知識點四:特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.會計未確認資產(chǎn)或負債,但稅法能確定其計稅基礎:廣告費和業(yè)務宣傳費

廣告費和業(yè)務宣傳費支出,

會計上:計入當期損益(銷售費用等)

稅法上:不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。因此可以確定其計稅基礎

因此賬面價值與計稅基礎存在差異,形成暫時性差異

2.對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減

本質(zhì)上可抵扣未來納稅額(虧損后前5年),與可抵扣暫時性差異作用相同,均能夠減少未來期間的應納稅所得額,因此,符合條件的情況下,應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

3.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異

因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同,可能使得合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值(公允價值)與按照稅法確定的計稅基礎不同。

如非同一控制下企業(yè)合并,屬于免稅合并的,取得的可辨認資產(chǎn)、負債計稅基礎不變,而會計上按公允價值入賬,導致其公允價值與計稅基礎不同,形成暫時性差異。

注意:這種情況,要同時滿足兩點:

(1)非同一控制下企業(yè)合并;

(2)符合稅法上的免稅合并條件。

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