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中級會計職稱《中級會計實務》：單項非貨幣性資產(chǎn)交換（5.12）
涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
| 項目 | 公允價值模式 | 賬面價值模式 |
| 適用情形 | 1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 |
公允價值適用情形的兩個條件未同時滿足 |
| 換入資產(chǎn)入賬價值 | 1.不涉及補價的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價 |
1.不涉及補價的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價 |
| 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理 | 計入當期損益（見注釋） | 無 |
| 相關稅費的處理 | 1.與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅等計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等 2.與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等 |
同公允價值模式 |
注釋：換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。
?。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。
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