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中級會計職稱《中級會計實務》：單項非貨幣性資產交換（5.12）
涉及單項非貨幣性資產交換的會計處理
| 項目 | 公允價值模式 | 賬面價值模式 |
| 適用情形 | 1.該項交換具有商業(yè)實質； 2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 |
公允價值適用情形的兩個條件未同時滿足 |
| 換入資產入賬價值 | 1.不涉及補價的情況 換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價 |
1.不涉及補價的情況 換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可涉及單項非貨幣性資產交換的會計處理抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價 |
| 換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理 | 計入當期損益（見注釋） | 無 |
| 相關稅費的處理 | 1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅等計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等 2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等 |
同公允價值模式 |
注釋：換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
?。?）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
?。?）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉入投資收益。
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