2014中級會計師考試《中級會計實務》小知識：有關金融資產

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2014/07/09 13:17:16　字體：大小

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	交易性金融資產	持有至到期投資	貸款和應收款項—貸款	可供出售金融資產
條件	公允價值計量且其變動計入當期損益	到期日固定，回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產	主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款或其他債權	公允價值能夠可靠計量的金融資產
特征	近期出售，掙取差價的金融衍生工具	1.到期日固定，回收金額固定或可確定 2.有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期	活躍市場中沒有報價，回收金額固定或可確定	不準備近期出售但也不準備持有至到期
初始計量	公允價值		本金和相關交易費用之和	公允價值
交易費用	計入投資收益	計入初始確認金額
后續(xù)計量	公允價值	攤余成本（實際利率法）		公允價值
取得時的會計處理	借：交易性金融資產-成本投資收益-交易費用應收利息-（已到付息期未領取的債券利息）應收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款	借：持有至到期投資—成本（面值）　應收利息（支付的價款中包含的）　　持有至到期投資—利息調整（（按其差額）　貸：銀行存款（按實際支付的金額）　　　持有至到期投資——利息調整（按其差額）	借：貸款—本金　貸：吸收存款存放中央銀行款項（實際支付的金額）　　貸款—利息調整（差額）	1股票投資借：可供出售金融資產—成本（公允價值＋交易費用）　　應收股利（已宣告未發(fā)放）　　貸：銀行存款　　 2.債券投資借：可供出售金融資產—成本（按債券的面值）　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）　　可供出售金融資產—利息調整（按差額）　　貸：銀行存款　　可供出售金融資產—利息調整（按差額）
持有期間	借：應收股利（股票）應收利息（債券）貸：投資收益	借：應收利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益（期初債券攤余成本×實際利率）利息調整的攤銷（二者的差額）	貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。	計入投資收益： 1.股票：被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利 2.債券：在資產負債表如按攤余成本和實際利率計算的利息收入
減值	不提（變動已計入利潤表）	賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，可以通過損益轉回		賬面與公允的差額，債券通過損益轉回，股票通過資本公積轉回
資產負債表日	公允高于賬面的差額：借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益公允低于賬面的差額：做反分錄	如為分期付息一次還本的債券，同持有期間的處理	借：應收利息（合同本金×合同利率）　　　　貸款—利息調整　貸：利息收入（按貸款的攤余成本×實際利率）	公允高于賬面的差額：借：可供出售金融資產—公允價值變動　貸：資本公積—其他資本公積公允低于賬面的差額：做反分錄
出售時	借：銀行存款（實收）貸：交易性金融資產-成本公允價值變動（賬面余額）或借記同時將公允價值變動轉出：借：公允價值變動損益貸：投資收益	借：銀行存款（實收）　　　　投資收益（差額）　貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息（按其賬面余額）投資收益（差額）	--	借：銀行存款（應按實際收到的金額）貸：可供出售金融資產-成本 -公允價值變動　　-利息調整 -應計利息按應轉出的累計公允價值變動額借：資本公積——其他資本公積　　貸：投資收益　　或做相反分錄。