中級會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：左樂 2019/12/27 14:18:21　字體：大小

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中級會計職稱考試知識點(diǎn)

（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
　　對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在持有期間，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法計算利息收入，并計入當(dāng)期損益。利息收入通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計算確定。
　　出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，出售價款與賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。已計提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備。

1.實(shí)際利率法。
　　實(shí)際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。
　　實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。
　　在確定實(shí)際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。
　　合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時予以考慮。

2.攤余成本。

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
　?、倏鄢褍斶€的本金。
　?、诩由匣驕p去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。
　?、劭鄢嬏岬睦塾嬓庞脺p值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

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