2019年中級會計職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們在《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)過程中存在的各類疑問，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學(xué)習(xí)，直至考試當天截至，祝大家備考愉快！

試題：【例題】甲公司2×16年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。
　　該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：
　?。?）2×15年12月31日取得一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。
　　（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金200萬元。
　?。?）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%。其中300萬元予以資本化；截至2×16年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予攤銷的金額。
　　（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。
　?。?）期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備，該存貨原值8 300 000元。

提問：題目中無形資產(chǎn)還沒有最終形成，計入開發(fā)支出，為什么不影響利潤？那無形資產(chǎn)成行后，影響利潤嗎

解答：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會計利潤，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的理解。

回答：

對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

理解①：“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認無形資產(chǎn)時的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額。

理解②：之所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認時不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對應(yīng)科目也不能是其他綜合收益；那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產(chǎn)，這將進入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準則規(guī)定不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)涉及的暫時性差異和遞延所得稅的理解

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)以外的，或者不符合稅法上免稅條件的情況下，其產(chǎn)生的暫時性差異是要確認遞延所得稅的。

對于符合稅法上稅收優(yōu)惠條件的自行研發(fā)無形資產(chǎn)，初始確認時產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅，該暫時性差異在后期的轉(zhuǎn)回也是不考慮確認遞延所得稅的。

但是在后續(xù)計量中因會計上規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限與稅法上不一致，以及會計上計提減值準備產(chǎn)生的暫時性差異，需要確認遞延所得稅。

比如企業(yè)內(nèi)部研發(fā)一項無形資產(chǎn)，會計上的入賬價值為100萬元，那么稅法上按照150%進行確認，即計稅基礎(chǔ)等于150，產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅。

后續(xù)計量期間，會計上按照10年，采用直線法攤銷，稅法上按照5年，采用直線法攤銷，那么：

第一年會計上的攤銷額=100/10=10，

稅法上應(yīng)當稅前扣除的金額=150/5=30，

此時產(chǎn)生的暫時性差異中包含期初確認時產(chǎn)生的暫時性差異和本期攤銷時因攤銷年限不同產(chǎn)生的差異。

這時要計算因后續(xù)計量產(chǎn)生的暫時性差異確認遞延所得稅，就要將期初暫時性差異的影響扣除，那么可以先假設(shè)稅法上也是按照100確認的，使其與會計上的確認基礎(chǔ)一致，按照5年攤銷，那么稅法上承認的攤銷額=100/5=20。

即這部分攤銷額20與會計上的攤銷額10直接的差額就是因后續(xù)計量中攤銷年限不同產(chǎn)生的，要按照這個金額確認遞延所得稅。賬面價值=100-10=90，假設(shè)稅法上確認金額100的前提下，此時的計稅基礎(chǔ)=100-20=80，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=10，應(yīng)當確認遞延所得稅負債=10*所得稅稅率25%=2.5。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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