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中級職稱《中級會計實務》：持有至到期投資（10.08）
持有至到期投資
相關規(guī)定
1.劃分的條件
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
2.特征
?。?）到期日固定、回收金額固定或可確定
指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量（例如，債券投資利息和本金等）的金額和時間。
【思考問題】
?、贆嘁婀ぞ撸ü善保┩顿Y能否劃分為持有至到期投資？由于持有至到期投資要求到期日固定，所以權益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。
?、诟永蕚顿Y？劃分為持有至到期投資。
?。?）有明確意圖持有至到期
指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：
?、俪钟性摻鹑谫Y產的期限不確定。
?、诎l(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。
?、墼摻鹑谫Y產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
?、芷渌砻髌髽I(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。
?。?）有能力持有至到期
指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：
?、贈]有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。
?、谑芊伞⑿姓ㄒ?guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期。
?、燮渌砻髌髽I(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。
企業(yè)應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。
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