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知識(shí)點(diǎn)：售后回購

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購回的銷售方式。一般來說，售后回購?fù)ǔＳ腥N形式：

一是企業(yè)和客戶約定企業(yè)有義務(wù)回購該商品，即存在遠(yuǎn)期安排。

二是企業(yè)有權(quán)利回購該商品，即企業(yè)擁有回購選擇權(quán)。

三是當(dāng)客戶要求時(shí)，企業(yè)有義務(wù)回購該商品，即客戶擁有回售選擇權(quán)。

對(duì)于不同類型的售后回購交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的。

在銷售時(shí)點(diǎn)，客戶并沒有取得該商品的控制權(quán)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)下列情況分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

一是回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二是回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，而不是終止確認(rèn)該資產(chǎn)，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

2.企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的。

企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將回購價(jià)格與原售價(jià)進(jìn)行比較，并按照上述第1種情形下的原則將該售后回購作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該售后回購作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

在判斷客戶是否具有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種相關(guān)因素，包括回購價(jià)格與預(yù)計(jì)回購時(shí)市場價(jià)格之間的比較以及權(quán)利的到期日等。當(dāng)回購價(jià)格明顯高于該資產(chǎn)回購時(shí)的市場價(jià)值時(shí)，通常表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。

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