知識點(diǎn)名稱：公允價(jià)值計(jì)量與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

考核年份：2024年第三批次、2023年第一批、2022年第一批、2020年第二批

常考題型：判斷題、計(jì)算分析題、綜合題

學(xué)習(xí)提示：本知識點(diǎn)屬于第六章內(nèi)容，考試常見套路為，原來是××，增資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資權(quán)益法，計(jì)算初始投資成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。學(xué)習(xí)時(shí)，以教材原文、例題及擴(kuò)展為主，重點(diǎn)掌握金融資產(chǎn)增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理。

【知識點(diǎn)內(nèi)容】

1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算［例如：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）］

（1）長期股權(quán)投資初始投資成本＝原金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋新取得投資支付對價(jià)的公允價(jià)值

原投資為其他權(quán)益工具投資

①轉(zhuǎn)換日為資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：其他權(quán)益工具投資

貸：其他綜合收益

或相反分錄。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：其他權(quán)益工具投資

銀行存款等

借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤[或相反分錄]

②轉(zhuǎn)換日為非資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：其他權(quán)益工具投資

銀行存款等

盈余公積、利潤分配——未分配利潤（或借記)

借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤[或相反分錄]

【提示】原投資為交易性金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為資產(chǎn)負(fù)債表日的，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益；轉(zhuǎn)換日為非資產(chǎn)負(fù)債表日的，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益科目。

（2）比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

2.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量［例如：30%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）］

（1）出售部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

投資收益（或借記)

借：其他綜合收益（全部金額，或貸記)

資本公積一一其他資本公積（全部金額，或貸記)

貸：投資收益（或借記)

【提示】上述其他綜合收益，若是因被投資單位其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動而確認(rèn)的，則轉(zhuǎn)入留存收益；若是因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動而確認(rèn)的，則不做處理。

（2）剩余部分

借：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值)

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

投資收益（或借記)

【經(jīng)典題目】

【單選題】甲公司2×19年4月1日購得乙公司10%的股份，買價(jià)為560萬元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)等必要支出3萬元，不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算。2×20年4月1日甲公司又購入乙公司30%的股份，買價(jià)為1 800萬元，取得該部分股權(quán)投資后對乙公司具有重大影響。當(dāng)日，甲公司原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值為590萬元，公允價(jià)值為600萬元。假定甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不考慮其他因素，則2×20年4月1日該長期股權(quán)投資的初始投資成本為（?。┤f元。

A.2 400

B.2 390

C.2 360

D.1 800

【正確答案】A

【答案解析】2×20年4月1日該長期股權(quán)投資的初始投資成本＝原股權(quán)投資的公允價(jià)值600＋新增股權(quán)對價(jià)的公允價(jià)值1 800＝2 400（萬元）。

相關(guān)會計(jì)分錄為：

2×19年4月1日取得乙公司股權(quán)時(shí)：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 563

貸：銀行存款 563

2×20年4月1日，原股權(quán)投資的賬面價(jià)值為590萬元，假設(shè)按年確認(rèn)公允價(jià)值變動，則可以推斷出2×19年12月31日的公允價(jià)值是590萬元，所以2×19年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動＝公允價(jià)值590-入賬價(jià)值563＝27（萬元）：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動27

貸：其他綜合收益27

2×20年4月1日增資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 　2 400

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 563

——公允價(jià)值變動 27

銀行存款　 1 800

盈余公積 1

利潤分配——未分配利潤 9

借：其他綜合收益　27

貸：盈余公積 2.7

利潤分配——未分配利潤 24.3

【提示】其他權(quán)益工具投資增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法下長期股權(quán)投資，增資前后適用不同的準(zhǔn)則，相當(dāng)于處置原股權(quán)，重新購入長期股權(quán)投資，所以原持有期間確認(rèn)的其他綜合收益需要轉(zhuǎn)入留存收益。