網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟(jì)師試題整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)?？嫉囊恍┲R(shí)點(diǎn)，希望對(duì)您備考2016年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師有幫助！

【試題】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有（ ）

A.裝卸費(fèi)

B.集資款

C.增值稅項(xiàng)稅額

D.白酒優(yōu)質(zhì)費(fèi)

E.未逾期的啤酒包裝物押金

【答案】ABD

【解析】本題考查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。裝卸費(fèi)、集資費(fèi)、白酒優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。向買方收取的增值稅稅款不包括在銷售額中，不是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。啤酒包裝物押金不論是否逾期、是否單獨(dú)核算，都不征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。參見教材P94-95.

【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)

國(guó)家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從量和從價(jià)兩種計(jì)稅辦法。

1.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用是指：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代望款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）同時(shí)符合以下條件的代勢(shì)運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

除此之外，其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并人銷售額計(jì)算納稅，即：銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額+價(jià)外收費(fèi)。

銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅額合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或征收率）

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。

另外，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并人白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

3.若干特殊規(guī)定

（1）銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定：

1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5）以外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

6）以外購的已稅潤(rùn)滑池為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

7）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

8）以外購的已稅木制一次性疾子為原料生產(chǎn)的木制一次性模子。

9）以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

10）以外購的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油。

11）單位和個(gè)人外購潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)筒單加工改成小包裝或外購潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為，單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購潤(rùn)滑油已納消費(fèi)稅稅款。

需要注意的是，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購?fù)赓彂?yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）的適用稅率（或稅額）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅=期初庫存的外購應(yīng)稅當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅_期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）-消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）

外購已稅消費(fèi)品買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）

（2）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定。納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（3）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。