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2016年經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)備考知識(shí)點(diǎn):稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 編輯: 2015/12/02 10:40:16  字體:

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【試題】在資本物品交易中,生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,通過從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除(壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格)的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者,這種稅收轉(zhuǎn)嫁稱為( )。

A.后轉(zhuǎn)

B.前轉(zhuǎn)

C.消轉(zhuǎn)

D.稅收資本化

【答案】D

【解析】本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式。稅收資本化,也稱為“資本還原”,是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,通過從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除(壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格)的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。參見教材P96.

【知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展】

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后,通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說,最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一個(gè)人,便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有以下幾種:

1.前轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)也稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”,是指納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品價(jià)格的方法,向前轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式'多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。例如,對(duì)原材料生產(chǎn)者征收稅款,原材料生產(chǎn)者可以通過提高原材料售價(jià)把稅款轉(zhuǎn)嫁給制造商,制造商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商,批發(fā)商又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商,最后零售商向消費(fèi)者出售商品時(shí),又把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。所以,名義上的納稅人是商品的出售者,而實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者則是商品的消費(fèi)者。

2.后轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)也稱“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”,是指在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí),納稅人通過壓低購(gòu)人商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式,將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。例如,商品零售商設(shè)法通過壓低進(jìn)貨價(jià)格的方式把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商,批發(fā)商再逆轉(zhuǎn)給制造商,制造商又通過壓低原材料價(jià)格、壓低勞動(dòng)力價(jià)格或者延長(zhǎng)工時(shí)等辦法,把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料供應(yīng)者或者工人。所以,名義上的納稅人是零售商,但實(shí)際稅收的負(fù)擔(dān)者是原材料供應(yīng)者和工人。

3.混轉(zhuǎn)?;燹D(zhuǎn)也稱“散轉(zhuǎn)”,是指納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商,又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者,實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式;或者一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去,另一部分稅負(fù)則由納稅人自行消化(消轉(zhuǎn))這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見。

4.消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。這種轉(zhuǎn)嫁方式既不是通過提高銷售價(jià)格的形式前轉(zhuǎn),也不是通過壓低進(jìn)價(jià)的方式后轉(zhuǎn),而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來抵消稅負(fù)。消轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得到的超額利潤(rùn)抵補(bǔ)稅負(fù),實(shí)際上稅負(fù)并沒有轉(zhuǎn)嫁,而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。因此,消轉(zhuǎn)是一種特妹的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。

5.旁轉(zhuǎn)。旁轉(zhuǎn)也稱“側(cè)轉(zhuǎn)”,是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。例如,當(dāng)一種征稅物品的稅負(fù)難以實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)或消轉(zhuǎn)時(shí),納稅人通過壓低運(yùn)輸價(jià)格等辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給運(yùn)輸者承擔(dān)。

6.稅收資本化。稅收資本化也稱“資本還原”,是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,通過從購(gòu)人價(jià)格中預(yù)先扣除(壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格)的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中。稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收。最典型的就是對(duì)土地交易的課稅。如政府征收土地稅,土地購(gòu)買者便會(huì)將預(yù)期應(yīng)繳納的土地稅折人資本,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者,進(jìn)而表現(xiàn)為地價(jià)下降。此后在名義上由土地購(gòu)買者按期交稅,但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特妹形式。稅收資本化與一般意義上的稅收后轉(zhuǎn)的相同之處在于,兩者都是表面上由買主支付的稅款通過壓低購(gòu)入價(jià)格而轉(zhuǎn)由賣者負(fù)擔(dān),但稅收資本化與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介和轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品,而稅收資本化借助的是資本品;稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁,稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

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