（1）2×24 年 1 月 1 日取得長期股權投資的會計分錄 A 公司取得 B 公司 80% 股權，能實施控制，且無關聯(lián)方關系，屬于非同一控制下企業(yè)合并。按付出對價的公允價值確認長期股權投資成本。 借：長期股權投資 ——B 公司 6000 貸：銀行存款 6000 （2）計算 2×24 年 1 月 1 日合并商譽 合并商譽 = 合并成本 - 購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 × 持股比例。 購買日 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6750 萬元，A 公司持股 80%。 合并商譽 = 6000 - 6750×80% = 6000 - 5400 = 600（萬元） （3）2×24 年 1 月 1 日與合并財務報表相關的調整、抵銷分錄 ① 調整分錄（將 B 公司可辨認凈資產(chǎn)由賬面價值調整為公允價值） B 公司固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 = 500 - 400 = 100（萬元）。 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 ② 抵銷分錄（抵銷長期股權投資與 B 公司所有者權益） 調整后 B 公司所有者權益： 實收資本 3000 萬元，資本公積 300 + 100 = 400（萬元），盈余公積 450 萬元，未分配利潤 2800 萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總計 6750 萬元。 借：實收資本 3000 資本公積 400 盈余公積 450 未分配利潤 2800 商譽 600 貸：長期股權投資 6000 少數(shù)股東權益 6750×20% = 1350 （4）2×24 年 12 月 31 日與合并財務報表相關的調整分錄 ① 調整 B 公司凈利潤（考慮固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差異的折舊影響） B 公司固定資產(chǎn)公允價值 500 萬元，賬面價值 400 萬元，剩余使用年限 5 年，每年應多提折舊 = (500 - 400)÷5 = 20（萬元）。 B 公司調整前凈利潤 830 萬元，調整后凈利潤 = 830 - 20 = 810（萬元）。 ② 按權益法調整長期股權投資 A 公司應享有的 B 公司調整后凈利潤份額 = 810×80% = 648（萬元）。 借：長期股權投資 648 貸：投資收益 648 （5）2×24 年 12 月 31 日與內部交易相關的抵銷分錄 ① 內部固定資產(chǎn)交易（M 產(chǎn)品） 抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤：A 公司銷售 M 產(chǎn)品給 B 公司，售價 400 萬元，成本 280 萬元，未實現(xiàn)利潤 = 400 - 280 = 120（萬元）。 借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本 280 固定資產(chǎn) —— 原價 120 抵銷多提折舊：B 公司按 400 萬元原價計提折舊，剩余使用年限 10 年，2×24 年使用了 8 個月（5 月投入使用），多提折舊 = 120÷10×8/12 = 8（萬元）。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 8 貸：管理費用 8 ② 內部存貨交易（N 產(chǎn)品） 抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤：A 公司銷售 N 產(chǎn)品給 B 公司，售價 250 萬元，成本 160 萬元，B 公司未出售一半，未實現(xiàn)利潤 = (250 - 160)×50% = 45（萬元）。 借：營業(yè)收入 250 貸：營業(yè)成本 250 借：營業(yè)成本 45 貸：存貨 45 抵銷存貨跌價準備：B 公司剩余存貨賬面價值 125 萬元（250×50%），可變現(xiàn)凈值 90 萬元，應計提跌價準備 35 萬元；從集團角度，剩余存貨成本 80 萬元（160×50%），可變現(xiàn)凈值 90 萬元，無需計提，所以抵銷多提的跌價準備 35 萬元。 借：存貨 —— 存貨跌價準備 35 貸：資產(chǎn)減值損失 35 （6）計算 2×24 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權益的確認金額 少數(shù)股東權益 = 購買日少數(shù)股東權益 + 少數(shù)股東享有的調整后凈利潤份額。 購買日少數(shù)股東權益 1350 萬元，少數(shù)股東享有的調整后凈利潤份額 = 810×20% = 162（萬元）。 少數(shù)股東權益 = 1350 + 162 = 1512（萬元）。