步驟 1：子公司自身先完成利潤結(jié)轉(zhuǎn)（子公司單體賬） 子公司注銷前，需將當(dāng)期凈利潤轉(zhuǎn)入 “未分配利潤”，為后續(xù)清算分配奠定基礎(chǔ)： 借：本年利潤 1281197.90 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 1281197.90 此時，子公司所有者權(quán)益余額（注銷前）為： 實收資本：1000000（母公司 700000 + 少數(shù)股東 300000） 未分配利潤：年初 - 770863.19 + 本年 1281197.90 = 510334.71 所有者權(quán)益合計：1000000 + 510334.71 = 1510334.71（與清算分配總額 1057234.35+453100.44=1510334.79 一致，差額為尾差，可忽略或在合并時調(diào)整） 步驟 2：母公司合并子公司利潤表（合并工作底稿） 需將子公司當(dāng)期凈利潤 1281197.90 元納入合并利潤表，并按股權(quán)比例拆分 “歸屬于母公司所有者的凈利潤” 和 “少數(shù)股東損益”： 借：營業(yè)收入、營業(yè)成本等（子公司利潤表各收入 / 費用項目，根據(jù)子公司利潤表明細(xì)填列，合計凈額為凈利潤 1281197.90） 貸：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤（合并利潤表對應(yīng)項目） 同時，拆分凈利潤歸屬： 借：凈利潤 1281197.90 貸：少數(shù)股東損益 384359.37（1281197.90×30%） 貸：歸屬于母公司所有者的凈利潤 896838.53（1281197.90×70%） 步驟 3：合并子公司所有者權(quán)益（消除母子公司內(nèi)部權(quán)益） 先將子公司注銷前的所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵消，差額計入 “投資收益”： 母公司對該子公司的 “長期股權(quán)投資” 賬面余額（假設(shè)無其他權(quán)益變動，僅初始投資）：700000 元 子公司所有者權(quán)益中歸屬于母公司的份額：（實收資本 1000000 + 未分配利潤 510334.71）×70% = 1057234.29 元 合并抵消分錄： 借：實收資本 —— 母公司 700000 借：實收資本 —— 少數(shù)股東 300000 借：未分配利潤 510334.71 貸：長期股權(quán)投資 —— 子公司 700000 貸：少數(shù)股東權(quán)益 453100.41（1510334.71×30%） 貸：投資收益 —— 處置子公司收益 357234.29（1057234.29 - 700000，即母公司享有的子公司累計凈利潤份額） 步驟 4：處理清算分配（消除內(nèi)部資金流） 母公司收到 1057234.35 元、少數(shù)股東收到 453100.44 元，屬于子公司對股東的分配，合并報表中需抵消母公司 “收到分配款” 與子公司 “支付分配款” 的內(nèi)部交易（子公司已注銷，貨幣資金已清零，僅需確認(rèn)母公司實際收回的投資與收益）： 母公司單體賬分錄（已做）： 借：銀行存款 1057234.35 貸：長期股權(quán)投資 —— 子公司 700000 貸：投資收益 —— 子公司清算收益 357234.35 合并報表抵消（因步驟 3 已抵消長期股權(quán)投資，此處僅需確認(rèn)少數(shù)股東收款不影響合并報表，無需額外抵消，僅需確保 “少數(shù)股東權(quán)益” 與 “少數(shù)股東收款” 一致）： 借：少數(shù)股東權(quán)益 453100.41 貸：少數(shù)股東損益 384359.37（當(dāng)年少數(shù)股東損益） 貸：未分配利潤 —— 少數(shù)股東 68741.04（子公司年初未分配利潤 - 770863.19×30% + 累計未分配利潤 510334.71×30%，尾差調(diào)整） 最終，合并報表中 “少數(shù)股東權(quán)益” 清零，“投資收益” 合計為 357234.35 元（與母公司單體投資收益一致，無內(nèi)部抵消差異），合并利潤表中 “凈利潤”= 歸屬于母公司凈利潤 896838.53 + 少數(shù)股東損益 384359.37 = 1281197.90 元（與子公司凈利潤一致）