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問(wèn)題已解決

如果用本期應(yīng)交所得稅加遞延所得稅負(fù)債減遞延所得稅資產(chǎn)來(lái)計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用。如何計(jì)算呢？

m5206968| 提問(wèn)時(shí)間：03/22 20:05
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衛(wèi)老師
金牌答疑老師
職稱：金融碩士，會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師
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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

您可以參照如下題目理解一下

甲公司為上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2019年涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：　?。?）2019年3月1日，從二級(jí)市場(chǎng)以1100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。　　（2）2019年12月31日，持有的A公司股票的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。該股票甲公司指定為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日其賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，明細(xì)科目為：成本1200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)400萬(wàn)元。　?。?）2019年11月20日，甲公司與B公司簽訂合同，甲公司應(yīng)于2020年6月30日前向B公司交付一批不含稅價(jià)格為500萬(wàn)元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向B公司支付違約金80萬(wàn)元。因生產(chǎn)所需原材料的價(jià)格上漲，甲公司購(gòu)入原材料支付價(jià)款320萬(wàn)元。截至當(dāng)年年末該產(chǎn)品尚未進(jìn)行生產(chǎn)，預(yù)計(jì)產(chǎn)品完工總成本為550萬(wàn)元。　?。?）甲公司2019年3月1日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為300萬(wàn)元，其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)。稅法規(guī)定按10年的期限直線法攤銷，無(wú)殘值。　?。?）甲公司2019年度銷售收入為21000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為7000萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)350萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。當(dāng)年因違法經(jīng)營(yíng)，被處以罰款50萬(wàn)元。　　假設(shè)甲公司未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。除上述所列事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（3），甲公司正確的處理是（　）。　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元　　B.計(jì)提資產(chǎn)減值損失50萬(wàn)元　　C.形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元　　D.原材料的賬面價(jià)值為320萬(wàn)元『正確答案』BC『答案解析』執(zhí)行合同的損失＝550－500＝50（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同的損失為80萬(wàn)元，故選擇執(zhí)行合同，甲公司計(jì)提資產(chǎn)減值損失50萬(wàn)元。　　借：資產(chǎn)減值損失　　50　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　50　　因此，原材料的賬面價(jià)值＝320－50＝270（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。
　?。?）2019年，甲公司因持有A公司股票累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益為（?。┤f(wàn)元。　　A.200　　B.50　　C.150　　D.250『正確答案』C『答案解析』2019年年末，其他權(quán)益工具投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)額（記入其他綜合收益）＝1800－1600＝200（萬(wàn)元）　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　200　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　200　　2018年年末，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額為400萬(wàn)元；　　2019年年末，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額＝1800－1200＝600（萬(wàn)元），與上期相比，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額＝600－400＝200（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（對(duì)應(yīng)其他綜合收益）額＝200×25%＝50（萬(wàn)元）　　借：其他綜合收益　　50　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　50　　因此2019年累計(jì)確認(rèn)其他綜合收益額＝200－50＝150（萬(wàn)元）
　?。?）甲公司2019年度應(yīng)交所得稅為（?。┤f(wàn)元。　　A.1903.75　　B.1853.75　　C.1855　　D.1905『正確答案』D『答案解析』應(yīng)交所得稅＝［7000＋300（事項(xiàng)①）＋50（事項(xiàng)③）－25（事項(xiàng)④）＋（245＋50）（事項(xiàng)⑤）］×25%＝1905（萬(wàn)元）　　分析：　　事項(xiàng)①：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝1100－100＝1000（萬(wàn)元），形成可抵扣暫時(shí)性差異額＝1000－700＝300（萬(wàn)元）；　　事項(xiàng)②：其他權(quán)益工具投資新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額200萬(wàn)元【對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不納稅調(diào)整】；　　事項(xiàng)③：存貨減值50萬(wàn)元，新增可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元；　　事項(xiàng)④：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300/10×10/12＝275（萬(wàn)元），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額＝300－275＝25（萬(wàn)元）；　　事項(xiàng)⑤：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為350萬(wàn)元，按照發(fā)生額的60%計(jì)算的金額＝350×60%＝210（萬(wàn)元），按照銷售收入的5‰計(jì)算的金額＝21000×5‰＝105（萬(wàn)元），即業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除的金額為105萬(wàn)元，超額部分＝350－105＝245（萬(wàn)元）不允許稅前扣除，形成永久性差異，需納稅調(diào)增。　　罰款50萬(wàn)元，不允許稅前扣除，形成永久性差異，需納稅調(diào)增。
　?。?）甲公司2019年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)為（?。┤f(wàn)元。　　A.56.25　　B.150.00　　C.154.50　　D.156.25『正確答案』D『答案解析』遞延所得稅負(fù)債余額＝（1800－1200）×25%（事項(xiàng)②）＋25×25%（事項(xiàng)④）＝156.25（萬(wàn)元）　　或：遞延所得稅負(fù)債余額＝期初的400×25%＋本期新增額（200×25%＋25×25%）＝156.25（萬(wàn)元）
　?。?）甲公司2019年新增遞延所得稅資產(chǎn)額為（?。┤f(wàn)元。　　A.100　　B.87.50　　C.122.50　　D.148.75『正確答案』B『答案解析』遞延所得稅資產(chǎn)新增額＝300×25%（事項(xiàng)①）＋50×25%（事項(xiàng)③）＝87.5（萬(wàn)元）

　?。?）甲公司2019年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（?。┤f(wàn)元。　　A.1750　　B.1823.75　　C.1762.5　　D.1973.75『正確答案』B『答案解析』所得稅費(fèi)用＝1905＋25×25%（事項(xiàng)④）－87.5＝1823.75（萬(wàn)元）　　或：所得稅費(fèi)用＝［7000＋（245＋50）（事項(xiàng)⑤）］×25%＝1823.75（萬(wàn)元）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　1823.75　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　87.5　　　　其他綜合收益　　　　　　　50　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　1905　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　56.25

祝您學(xué)習(xí)愉快！

03/23 09:30
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