一、關(guān)鍵業(yè)務(wù)及邏輯 純生房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)用公允價(jià)值模式，處置時(shí)需結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)損益類科目，存貨（商品房 ）轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于成本的差額計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)處置要轉(zhuǎn)出影響營(yíng)業(yè)成本 。 二、分錄及解說(shuō) （1）2023 年 7 月 1 日 存貨轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn) 分錄： 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 36000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 32000 其他綜合收益 4000 解說(shuō)：商品房是存貨（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 ），轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值 36000 萬(wàn)＞成本 32000 萬(wàn)，差額 4000 萬(wàn)進(jìn)其他綜合收益（處置時(shí)轉(zhuǎn)出影響成本 ）。 （2）2023 年 12 月 31 日 公允價(jià)值變動(dòng) 分錄： 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000 解說(shuō)：公允價(jià)值從 36000 萬(wàn)漲到 38000 萬(wàn)，差額 2000 萬(wàn)記公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 。 （3）2024 年 4 月 30 日 處置投資性房地產(chǎn) 分錄： 確認(rèn)處置收入 借：銀行存款 40000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40000 結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值 借：其他業(yè)務(wù)成本 38000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 36000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2000 結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益（影響營(yíng)業(yè)成本 ） 借：其他綜合收益 4000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 6000 解說(shuō)：處置時(shí)，先確認(rèn)收入，再轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值；然后把原計(jì)入其他綜合收益（4000 萬(wàn) ）、公允價(jià)值變動(dòng)損益（2000 萬(wàn) ）反向結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本，最終影響 2024 年?duì)I業(yè)成本的是 “38000 - 6000 = 32000 萬(wàn)”（也可理解為最初的存貨成本 32000 萬(wàn)，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)匹配 ）。 處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)成本的金額本質(zhì)是最初的存貨成本 32000 萬(wàn)元，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益，最終體現(xiàn)為其他業(yè)務(wù)成本的凈額調(diào)整 。