[概要]本文從投標(biāo)人商務(wù)標(biāo)書的“蓋章簽署、證照、資質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、商務(wù)條款有無偏差、業(yè)績(jī)”等6個(gè)方面，以剖析11個(gè)案例的方式闡述了審計(jì)要點(diǎn)，有助于招標(biāo)人知曉“審計(jì)什么、怎么審計(jì)、審計(jì)結(jié)論怎么確定？”從而更有助于防范失職、堵塞漏洞。

　　序言

　　《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)（中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布，2005年1月1日起施行）》第四章“招投標(biāo)審計(jì)”對(duì)投標(biāo)文件審計(jì)作了概括性的提示，本文以實(shí)踐角度，擬從投標(biāo)人商務(wù)標(biāo)書的“蓋章簽署、證照、資質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、商務(wù)條款有無偏差、業(yè)績(jī)”等6個(gè)方面，探討審計(jì)要點(diǎn)。

　　投標(biāo)文件一般由技術(shù)標(biāo)書、商務(wù)標(biāo)書（含資格文件，下同）組成。商務(wù)標(biāo)書承載了投標(biāo)人許多重要信息。初次接觸厚厚的商務(wù)標(biāo)書，往往一頭霧水，無從入手，不知道審計(jì)什么、怎么審計(jì)、審計(jì)結(jié)論怎么確定？審計(jì)不可或缺的商務(wù)標(biāo)書信息，不僅關(guān)系到評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的有效開展，而且更有助于防范失職、堵塞漏洞。

　　在探討上述問題之前，我們先“捋”清楚招標(biāo)采購注1的基本程序或基本環(huán)節(jié)。

　　招標(biāo)采購五個(gè)基本環(huán)節(jié)，即“招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)”，用五個(gè)字簡(jiǎn)稱五個(gè)環(huán)節(jié)即“招、投、開、評(píng)、定”。五個(gè)環(huán)節(jié)中，每個(gè)環(huán)節(jié)都有其標(biāo)志性的文件：

　　招標(biāo)→內(nèi)容全面、闡述清晰的招標(biāo)文件；

　　投標(biāo)→真實(shí)完整、約束性強(qiáng)的投標(biāo)文件；

　　開標(biāo)→客觀翔實(shí)、記載及時(shí)的開標(biāo)記錄；

　　評(píng)標(biāo)→公平公正、性價(jià)擇優(yōu)的評(píng)標(biāo)報(bào)告；

　　定標(biāo)→遵循評(píng)標(biāo)結(jié)論、表達(dá)業(yè)主意向的中標(biāo)通知書。

　　商務(wù)標(biāo)書使用于“投、開、評(píng)”三個(gè)環(huán)節(jié)，它的作用就是投標(biāo)人的“介紹信”，招標(biāo)人不能只是“稀里嘩啦”翻一翻厚厚的商務(wù)標(biāo)書，扔在一邊，而是要有的放矢、認(rèn)認(rèn)真真讀懂它所承載的信息。

　　一、以案例說明審計(jì)各類別信息的要點(diǎn)

　　商務(wù)標(biāo)書承載的信息應(yīng)真實(shí)、完整、有效，實(shí)際工作中提供的該類信息千差萬別，以案例說明審計(jì)要點(diǎn)，有助于理解和闡述清晰。

　　1.蓋章簽署審計(jì)要點(diǎn)

　　[案例1]印章瑕疵。投標(biāo)函乃至全部投標(biāo)文件中加蓋的不是投標(biāo)人的行政公章，而是合同專用章或投標(biāo)專用章（一般而言，此兩種印章均由投標(biāo)人的業(yè)務(wù)部門如營銷部或駐外經(jīng)銷處等保管使用，此兩種印章的管理相對(duì)松散），并且投標(biāo)人沒有出示加蓋行政公章說明合同專用章或投標(biāo)專用章有效性的證明函。在此情況下，筆者認(rèn)為招標(biāo)人無法判斷加蓋了非行政公章的商務(wù)標(biāo)書是不是投標(biāo)人真實(shí)意思的表達(dá)。根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定注2，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)否決該投標(biāo)人的投標(biāo)。

　　以電子掃描方式套印行政公章的重大瑕疵。行政公章以電子掃描并輔助于彩色打�。ㄓ∩�同樣是紅色）的方式套印入商務(wù)標(biāo)書中的諸如《法定代表人授權(quán)委托書》等諸多關(guān)鍵性文件，由于在電子掃描方式下容易采集印章的印跡，況且再通過電腦技術(shù)的“騰挪變幻”可以隨意套印使用，從而導(dǎo)致招標(biāo)人無法判斷該等商務(wù)標(biāo)書是不是投標(biāo)人真實(shí)意思的表達(dá)；退一步而言，即便是投標(biāo)人真實(shí)意思的表達(dá)，但是，假如認(rèn)可了該等印章模式的投標(biāo)行為，就給其他不良之人留下了可利用的空間。因此，筆者認(rèn)為根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定注2，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)否決該投標(biāo)人的投標(biāo)。

　　[案例2]簽字瑕疵�！斗ǘù�表人授權(quán)委托書》上半部（即由什么職務(wù)及資格的人給誰授權(quán)的段落）“法定代表人”、“被授權(quán)人（或代理人，下同）”兩個(gè)欄目均空白，既沒有打印也沒有填寫各欄目中應(yīng)有的人員職務(wù)及姓名；而下半部（即法定代表人與被授權(quán)人的簽名欄）“法定代表人（簽名）”、“被授權(quán)人（簽名）”兩個(gè)欄目雖有簽名，但明顯疑似同一個(gè)人的筆跡。在此情況下，招標(biāo)人無法判斷投標(biāo)人的法定代表人是不是授權(quán)某人辦理該次投標(biāo)的相關(guān)事宜。根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定注2，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)否決該投標(biāo)人的投標(biāo)。

　　[案例3]雙代理人瑕疵。授權(quán)委托書出現(xiàn)了兩個(gè)被授權(quán)人（代理人），其本意可能是一人負(fù)責(zé)技術(shù)事宜、一人負(fù)責(zé)商務(wù)事宜，可是并沒有明示，從而導(dǎo)致招標(biāo)人無法判斷商務(wù)標(biāo)書中的相關(guān)文件在只有一個(gè)代理人簽名的情況下是否有效。

　　2.證照審計(jì)要點(diǎn)

　　本文所說“證照”是指辨識(shí)投標(biāo)人身份的證件，相當(dāng)于投標(biāo)人的“居民身份證或戶口簿”。這類證件主要有：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、質(zhì)量管理體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證等。

　　這類證件透露的基本信息是：投標(biāo)人是否處于正常的、最基本的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)。

　　[案例4]營業(yè)執(zhí)照無年檢信息或年檢信息“陳舊”。年檢營業(yè)執(zhí)照的目的，可以詳見《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》（中華人民共和國國家工商行政管理總局令第23號(hào)）。了解營業(yè)執(zhí)照年檢的目的有助于招標(biāo)人把握與自己招標(biāo)采購相關(guān)的信息，比如前置于經(jīng)營范圍的行政許可到期后若沒有辦理展期，是否在年檢時(shí)相關(guān)的經(jīng)營范圍已經(jīng)被工商行政管理部門從投標(biāo)人的營業(yè)執(zhí)照中剔除。由于年檢信息只記載于副本，不記載于正本，因此，若商務(wù)標(biāo)書只提供了營業(yè)執(zhí)照正本；或者雖然提供了營業(yè)執(zhí)照副本，但年檢戳記已經(jīng)是許多年以前的“陳舊”信息，均會(huì)導(dǎo)致招標(biāo)人無法獲知該投標(biāo)人營業(yè)執(zhí)照信息有無變更，甚至無法判斷該投標(biāo)人是否處于正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)。

　　關(guān)注投標(biāo)人的營業(yè)執(zhí)照信息，有利于招標(biāo)人知曉諸如自己所采購的設(shè)備材料是否在投標(biāo)人的經(jīng)營范圍之內(nèi)、營業(yè)執(zhí)照記載的與授權(quán)委托書中簽名的法定代表人姓名是否一致、實(shí)收資本的金額是否遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于采購標(biāo)的額從而埋下了“小資本扛大活”的潛在風(fēng)險(xiǎn)等等。

　　[案例5]質(zhì)量體系認(rèn)證書有效期限過期或剩余有效期限不足于滿足擬簽訂的合同期限。在歷次開標(biāo)過程中，遇到過許多起質(zhì)量體系認(rèn)證書過期的現(xiàn)象，究其原因有二：一是投標(biāo)時(shí)恰好過期，續(xù)期（或稱展期）尚在辦理當(dāng)中，新證書還沒有辦理下來；二是投標(biāo)人根本不重視該證書的實(shí)質(zhì)意義，馬馬虎虎，只是按慣例或要求出示證書的復(fù)印件，即便是自己已經(jīng)有了新的證書，還依然向商務(wù)標(biāo)書中裝訂舊的證書，“湊數(shù)”而已。

　　對(duì)于現(xiàn)有證書的“剩余有效期限不足于滿足擬簽訂的合同期限”的現(xiàn)象，招標(biāo)人應(yīng)該給予充分關(guān)注。如果該投標(biāo)人中標(biāo)，則應(yīng)該要求中標(biāo)人在合同期內(nèi)及時(shí)提供展期證書，以其作為招標(biāo)采購項(xiàng)目質(zhì)量保障的措施之一。

　　3.資質(zhì)審計(jì)要點(diǎn)

　　本文所說的“資質(zhì)”是可以幫助招標(biāo)人解答投標(biāo)人“能夠做什么、能夠承攬什么業(yè)務(wù)”的行政許可證件，相當(dāng)于投標(biāo)人的“學(xué)歷證書”。

　　資質(zhì)證書的類別主要有勘察設(shè)計(jì)類資質(zhì)、生產(chǎn)或制造類資質(zhì)、建筑施工類資質(zhì)、機(jī)電安裝類資質(zhì)等。

　　[案例6]謹(jǐn)慎設(shè)定并認(rèn)真審計(jì)投標(biāo)人的資質(zhì)等級(jí)。招標(biāo)文件設(shè)定的投標(biāo)人的資質(zhì)等級(jí)“門檻”，既不能“拔高”等級(jí)阻擋潛在投標(biāo)人（不利于選擇價(jià)格合理的中標(biāo)人），也不能“降低”等級(jí)缺失對(duì)招標(biāo)采購項(xiàng)目的質(zhì)量保證。設(shè)定資質(zhì)等級(jí)應(yīng)該把握的尺度是對(duì)照國家頒布的各類資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，能夠滿足招標(biāo)項(xiàng)目的規(guī)�；蚣夹g(shù)要求即可。

　　對(duì)于重要的或者屬于關(guān)鍵性的招標(biāo)項(xiàng)目，諸如高溫高壓高危險(xiǎn)性設(shè)備等，在評(píng)標(biāo)會(huì)場(chǎng)或者在簽發(fā)《中標(biāo)通知書》之前，應(yīng)該對(duì)投標(biāo)人或者中標(biāo)候選人出示的資質(zhì)證書復(fù)印件進(jìn)一步核查，核查途徑可以通過登錄相關(guān)的官方網(wǎng)站查詢或者由中標(biāo)候選人出示資質(zhì)證書的原件進(jìn)行復(fù)查。

　　4.財(cái)務(wù)狀況審計(jì)要點(diǎn)

　　相對(duì)而言，前述的證照與資質(zhì)都是在解決招標(biāo)人招標(biāo)采購的項(xiàng)目投標(biāo)人“能不能干好”，是一種靜態(tài)的回答；財(cái)務(wù)信息則是用數(shù)據(jù)在繼續(xù)回答這個(gè)招標(biāo)采購項(xiàng)目在“干的過程”中能不能讓招標(biāo)人放心，是一種動(dòng)態(tài)的回答。

　　比如：第一，連續(xù)若干年（一般為近3年）的營業(yè)額可以對(duì)比投標(biāo)人群體中“誰弱誰強(qiáng)”，特別是對(duì)業(yè)務(wù)范圍相同或相近的投標(biāo)人群體做對(duì)比更有實(shí)質(zhì)性的意義；第二，資產(chǎn)負(fù)債率高低對(duì)招標(biāo)人預(yù)付資金安全性的保障，較高的資產(chǎn)負(fù)債率是否需要在合同中增加履約保證金條款，或者招標(biāo)人將面臨著中標(biāo)人不能按期履約的較大風(fēng)險(xiǎn)；第三，銷售凈利率從一個(gè)側(cè)面反映了投標(biāo)人的 “自信度”，太低的銷售凈利率讓招標(biāo)人感到投標(biāo)人在“慘淡經(jīng)營”。

　　[案例7]以用于營業(yè)執(zhí)照年檢的審計(jì)報(bào)告或者用于企業(yè)所得稅匯算清繳的審計(jì)報(bào)告替代年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。前兩類審計(jì)報(bào)告分別適用于工商行政管理機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的年檢、地方稅務(wù)局對(duì)納稅人應(yīng)繳年度企業(yè)所得稅的審計(jì)，不適用于招標(biāo)人對(duì)投標(biāo)人整體財(cái)務(wù)狀況的評(píng)判，相關(guān)信息不可采信。出現(xiàn)該現(xiàn)象的主要原因是投標(biāo)人不知曉招標(biāo)人關(guān)注審計(jì)報(bào)告的目的是什么，隨意“湊數(shù)”。

　　[案例8]審計(jì)報(bào)告后附財(cái)務(wù)報(bào)表沒有中介機(jī)構(gòu)的審核簽章。沒有中介機(jī)構(gòu)審核簽章的財(cái)務(wù)報(bào)表，或者財(cái)務(wù)報(bào)表加蓋的是中介機(jī)構(gòu)的騎縫印章，經(jīng)過復(fù)印一般都模糊不清，這兩類財(cái)務(wù)報(bào)表都是中介機(jī)構(gòu)“生產(chǎn)的不合格產(chǎn)品”，均不可采信。審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了“兩張皮”，甚至可能出現(xiàn)為了粉飾較好的經(jīng)營成果隨意更換造假的財(cái)務(wù)報(bào)表，給招標(biāo)人帶來較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　[案例9]財(cái)務(wù)信息“陳舊”，沒有可利用的價(jià)值。招標(biāo)文件一般要求投標(biāo)人提供近3年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可是有的投標(biāo)人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表比較“陳舊”，比如參加2013年6月份的招標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)人提供的卻是2009～2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果招標(biāo)人計(jì)算投標(biāo)人的資產(chǎn)負(fù)債率，最近的——2011年12月31日的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)過去了18個(gè)月之久，計(jì)算結(jié)果沒有多大的參考價(jià)值，失去了實(shí)質(zhì)性的意義。

　　5.商務(wù)條款有無偏差審計(jì)要點(diǎn)

　　商務(wù)條款的偏差一般有兩點(diǎn)，一是付款方式；二是履約保證金。

　　[案例10]投標(biāo)人資產(chǎn)負(fù)債率居高并且不提供履約保函。在招標(biāo)文件列示的合同主要條款要求提供履約保函的情況下，出現(xiàn)該類情況，如果發(fā)生在評(píng)標(biāo)階段，根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定注3，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)否決該投標(biāo)人的投標(biāo)；如果發(fā)生在定標(biāo)后的合同洽談階段，根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定注4，招標(biāo)人可以按照中標(biāo)候選人排名次序依次重新確定其他中標(biāo)候選人為中標(biāo)人，也可以重新招標(biāo)。

　　6.業(yè)績(jī)審計(jì)要點(diǎn)

　　相對(duì)而言，資質(zhì)是從行政許可角度解答投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人的“活兒能不能干得了”；業(yè)績(jī)則是從實(shí)踐角度回答“相同或相似的活兒干了多少、干得怎么樣”。

　　[案例11]防止投標(biāo)人編造虛假業(yè)績(jī)、“涂脂抹粉”蒙混過關(guān)。投標(biāo)人展示業(yè)績(jī)除了列示業(yè)績(jī)清單，更重要的是出具支撐業(yè)績(jī)的相關(guān)文件，諸如記載有結(jié)算信息的發(fā)票復(fù)印件或者投標(biāo)人與他人的商務(wù)合同復(fù)印件等，該類文件由于都觸及到了商務(wù)秘密，投標(biāo)人可以在原件基礎(chǔ)上適當(dāng)遮擋單價(jià)及價(jià)款信息后再予復(fù)印。

　　核查投標(biāo)人業(yè)績(jī)信息的真實(shí)性，看似簡(jiǎn)單其實(shí)又很復(fù)雜，其復(fù)雜性在于：一是評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)幾乎難以核查，因?yàn)闆]有可靠的核查途徑；二是評(píng)標(biāo)前后不可能逐一考察潛在投標(biāo)人或投標(biāo)人擁有的業(yè)績(jī)；三是想考察的對(duì)象往往都是招標(biāo)人的商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，人家一般都不愿意提供詳實(shí)的情況。

　　如何解決業(yè)績(jī)核查的難題，有一個(gè)途徑可供參考：對(duì)投標(biāo)人業(yè)績(jī)的真實(shí)性無法做出準(zhǔn)確判斷且又屬于關(guān)鍵性的采購項(xiàng)目，在簽發(fā)《中標(biāo)通知書》之前針對(duì)排名第一的中標(biāo)候選人，立即啟動(dòng)業(yè)績(jī)核查程序，盡量避免該中標(biāo)候選人的參與或配合，而由招標(biāo)人自己按照投標(biāo)人的業(yè)績(jī)清單，直接考察，摸清真實(shí)情況，再做最終決策。

　　經(jīng)過查實(shí)，如果業(yè)績(jī)虛假，按法律規(guī)定則應(yīng)取消中標(biāo)候選人或中標(biāo)人的資格，“招標(biāo)人可以按照評(píng)標(biāo)委員會(huì)提出的中標(biāo)候選人名單排序依次確定其他中標(biāo)候選人為中標(biāo)人，也可以重新招標(biāo)。”（《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十五條之規(guī)定）

　　二、按專業(yè)劃分審計(jì)各類別信息的責(zé)任人

　　會(huì)計(jì)師、合同管理師、審計(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師適合審計(jì)“蓋章簽署、證照、財(cái)務(wù)狀況、商務(wù)條款有無偏差”等類別的信息。該類信息，量大、繁雜，需要物色綜合素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)人員擔(dān)當(dāng)此任，以便在開標(biāo)、評(píng)標(biāo)的有限時(shí)間內(nèi)做出準(zhǔn)確的評(píng)判。

　　工程師適合審計(jì)“資質(zhì)、業(yè)績(jī)”等類別的信息。該類審計(jì)，不能“空白”，否則后患無窮。

　　由于各類別信息的審計(jì)內(nèi)容基本固定，招標(biāo)人可以設(shè)計(jì)固定表格，用于填寫審計(jì)結(jié)果，從而提高審計(jì)效率，做到“誰審計(jì)、誰負(fù)責(zé)”，防止審計(jì)項(xiàng)目遺漏，減少招標(biāo)采購風(fēng)險(xiǎn)。

　　結(jié)束語

　　本文所述的審計(jì)要點(diǎn)，并不能涵蓋商務(wù)標(biāo)書審計(jì)的全部?jī)?nèi)容，只是起到拋磚引玉的作用，歡迎對(duì)該類課題有興趣的業(yè)者同仁共同探討。

　　注解附錄：

　　注1：本文所說的采購，不僅僅是指設(shè)備材料的采購，還包括了工程施工以及服務(wù)類諸如中介服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、勞務(wù)提供等有形物和非有形物的采購，是一種廣義的采購行為。

　　注2：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十一條“有下列情形之一的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)否決其投標(biāo)：投標(biāo)文件未經(jīng)投標(biāo)單位蓋章和單位負(fù)責(zé)人簽字。”

　　注3：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十一條“有下列情形之一的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)否決其投標(biāo)：投標(biāo)文件沒有對(duì)招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)。”

　　注4：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十五條“國有資金占控股或者主導(dǎo)地位的依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)確定排名第一的中標(biāo)候選人為中標(biāo)人。排名第一的中標(biāo)候選人不按照招標(biāo)文件要求提交履約保證金，招標(biāo)人可以按照評(píng)標(biāo)委員會(huì)提出的中標(biāo)候選人名單排序依次確定其他中標(biāo)候選人為中標(biāo)人，也可以重新招標(biāo)。”