摘要：煙草行業(yè)內部審計機構自成立以來，至今已走過了整整30個年頭。所謂三十而立，面對即將到來的新的歷史時期，我們有必要對其內部審計的發(fā)展歷程及現(xiàn)時狀況進行一次全面地回顧和客觀地分析，并對未來的發(fā)展作以系統(tǒng)地展望，以期在組織成長的進程中更好地發(fā)揮內部審計職能，為煙草事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更多的增值型服務。

　　關鍵詞：煙草行業(yè)；內部審計；回顧及展望

　　煙草行業(yè)內部審計機構自成立以來，至今已走過了整整30個年頭。所謂三十而立，面對即將到來的新的歷史時期，我們有必要對其內部審計的發(fā)展歷程及現(xiàn)時狀況進行一次全面地回顧和客觀地分析，并對未來的發(fā)展作以系統(tǒng)地展望，以期在組織成長的進程中更好地發(fā)揮內部審計職能，為煙草事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更多的增值型服務。

　　一、煙草行業(yè)內部審計發(fā)展現(xiàn)狀及特點

　　1、審計體制——從合署辦公走向獨立委派

　　隨著我國經濟體制改革的深化和企業(yè)法人治理結構的完善，煙草行業(yè)內部審計走過了“合署辦公-獨立設置-委托派遣”三個發(fā)展階段。1984年7月，經原國家經委批準同意，中國煙草總公司成立審計處（后更名為審計司）；1985年，煙草行業(yè)所屬20家省級公司按照統(tǒng)一部署，也成立了相應的組織機構。1987年6月，中國煙草總公司發(fā)出通知，要求各市級公司成立內部審計機構；1997年2月，國家局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，明確要求各級煙草組織均要設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，從而促進了煙草行業(yè)內部審計機構的設置從合署辦公走向了獨立設置；2010年5月，國家煙草專賣局基于“強化省級公司的管控能力，提高內部審計的獨立性”等方面的考慮，在全行業(yè)推行了內部審計派駐制管理，這是煙草行業(yè)內部審計發(fā)展史上的一次飛躍，標致著內部審計工作邁入一個嶄新的發(fā)展階段（圖1：煙草行業(yè)內部審計發(fā)展示意圖）。

　　2、審計職能——從事后監(jiān)督走向事前預防

　　煙草行業(yè)始終致力于內部審計職能的轉變。經過初創(chuàng)期、發(fā)展期和跨越期的發(fā)展歷程，實現(xiàn)了從事后“查錯糾弊”到事前“風險預防”的角色轉換。內部審計初創(chuàng)階段，由于機構不全，人員較少，審計職能主要是以財務導向審計為主。其主要任務是按照分級授權管理的要求，由各級煙草組織的上級機構分級負責所屬企業(yè)的經濟責任審計和財務收支審計；隨著煙草行業(yè)內部治理結構的逐步完善，1999年中國煙草總公司下發(fā)文件，要求審計職能在傳統(tǒng)財務導向審計的基礎上，拓展為“經濟效益審計、固定資產投資審計、物資采購審計”等九項任務為核心的內部審計新模式；近幾年來，行業(yè)加大管理審計的研究與實踐，開展了內部控制評審、管理過程審計、基建管理審計等一系列現(xiàn)代內部審計業(yè)務。

　　3、審計模式——從分散管理走向“上下一體”

　　傳統(tǒng)審計模式多是由各省、市審計機構獨立開展。這種分散型的管理模式，存在著存在著審計的針對性不強、力度不夠、上級難以掌握下級審計質量等弊端。本世紀以來，總公司著眼行業(yè)內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對內部審計工作實行了統(tǒng)一部署、全面實施的管理模式。2006年，全國煙草行業(yè)統(tǒng)一開展了“兩項檢查——同級審計”工作；2011年，開展了有史以來規(guī)模最大、范圍最廣、時間最長的“全面審計”工作；2013年，又統(tǒng)一開展了“審計整改年”活動。在這一背景下，各省級公司積極適應形勢變化，不斷推進內部審計管理模式轉變。以安徽省公司為例，近幾年來，全省系統(tǒng)審計計劃、實施方案等均由省公司統(tǒng)一下達，其內容包括了省、市兩級審計項目，做到了審計組織、審計內容和審計方法的“三統(tǒng)一”。同時，配合運用“優(yōu)秀審計項目評比、內部考核評價”等激勵機制，以促進審計質量不斷提高。煙草行業(yè)采取這種“上下一體”的內部審計管理模式，極大增強了監(jiān)管力度，優(yōu)化了審計資源，提高了審計效率，真正實現(xiàn)了從分散管理到統(tǒng)一管理的模式轉變。

　　4、審計手段——從手工操作走向遠程審計

　　煙草行業(yè)信息化建設在國內處于領先位置，其ERP、OA、HR等系統(tǒng)已步入成熟階段。基于信息化建設的堅實基礎，國家局于2008啟動了審計信息化建設項目，建立起具有煙草特色的網絡審計系統(tǒng)，從而擺脫了傳統(tǒng)手工帳冊審計的束縛，實現(xiàn)了國家局、省、市、縣數(shù)據共享和功能集成的一體化應用；2012年初，安徽省公司在總結網絡審計經驗的基礎上，開始進行現(xiàn)代遠程審計模式的探索與研究，并在“經濟責任審計、財務收支審計”等業(yè)務中得到有效運用。遠程審計屬于一個前沿的、新興的領域，“因此在我國并沒有實現(xiàn)①”。煙草行業(yè)應用遠程審計的成功案例，填補了國內在這一領域的空白，標致著煙草行業(yè)內部審計手段與國際接軌（圖2：遠程審計作業(yè)簡圖）。遠程審計自應用以來，以其“即時、高效、便捷、低成本”的獨特優(yōu)勢，突破了傳統(tǒng)審計模式下“時間與空間”的限制，提高了審計效率，降低了審計風險，倍受內部審計人員的推崇和青睞，并得到社會各界的廣泛關注。

　　二、煙草行業(yè)內部審計所面臨的壓力和挑戰(zhàn)

　　1、國際內部審計發(fā)展趨勢所帶來的壓力

　　國際內部審計師協(xié)會（IIA）于2001年將內部審計的定義修訂為“是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的營運。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”這一新的定義提出之后，以風險為導向的內部審計的理論研究和實踐探索便風靡全球，受到各國政府、企業(yè)的高度重視。而煙草行業(yè)目前主要是財務導向審計和管理導向審計為主，這與國際內部審計發(fā)展趨勢存在一定的差距。

　　2、煙草行業(yè)自身發(fā)展需要所帶來的壓力

　　當前形勢下，中國煙草面臨“煙草控制、完善體制、構建和諧、國際競爭”四大挑戰(zhàn)，迫切需要提高行業(yè)內部的控制力和外部的競爭力，以抵御外來的競爭壓力及謀求自身的發(fā)展機遇，這對煙草行業(yè)內部審計提出了新的更高的要求。內部審計作為實施公司治理、內部控制和風險管理的重要職能機構，在未來的發(fā)展中必將承擔起更多職責和義務，才能實現(xiàn)凸顯自身的價值，才能適應煙草行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　3、煙草行業(yè)內部治理結構所帶來的壓力

　　多年來，煙草行業(yè)不斷加強自身規(guī)范管理工作。在省、市級煙草企業(yè)內設機構中，專司監(jiān)管和控制的部門有：紀檢監(jiān)察室、整頓和規(guī)范經濟秩序辦公室（簡稱整頓辦）、內部專賣監(jiān)督管理科（簡稱內管科）、法規(guī)科、督查中心、內部審計等。其職能定位是：內管科專司卷煙營銷和專賣行政執(zhí)行合規(guī)性檢查；整頓辦專司工程建設、物資采購、宣傳促銷“三項工作”的監(jiān)督管理；法規(guī)科專司企業(yè)管理制度、專賣案件及合同管理的合規(guī)性審查等等。這種多角度、全方位、立體化的監(jiān)督管理體制給內部審計帶來了巨大的危機和挑戰(zhàn)，以致于在安排年度審計計劃時，不得不考慮到與各監(jiān)管機構職能交叉，以避免重復檢查等情況的發(fā)生。

　　4、煙草行業(yè)內部審計建設面臨諸多難題

　　煙草行業(yè)內部審計的發(fā)展與完善，為組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)作出了不可磨滅的貢獻。但從內部審計長遠發(fā)展來看，仍有諸多需要解決的難題。一是內部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關系、業(yè)務關系等還沒有完全理順；二是內部審計管理機制仍需進一步完善，沒有形成系統(tǒng)化的內部審計制度體系；三是審計人員的知識結構參差不齊，嚴重缺乏工程造價、法律、經營管理等方面的專業(yè)性人才；四是內部審計信息化建設需要進一步發(fā)展和延伸，遠程審計等管理經驗未得到全面推廣等。

　　三、構建新時期煙草行業(yè)內部審計建設體系

　　1、轉變內部審計理念

　　無論是國際內部審計領域的發(fā)展趨勢還是中國煙草自身發(fā)展的需要，都給煙草行業(yè)內部審計發(fā)展帶來了新的壓力和挑戰(zhàn)。這迫使內部審計建設必須從轉變思想觀念入手，樹立“以風險為導向”審計理念，并逐步構建起組織內部的風險識別、風險評估和風險評價體系，使內部審計成為行業(yè)內部治理、控制和風險管理的有效組成部分。

　　2、轉變內部審計職能

　　按照現(xiàn)代審計業(yè)務標準，重新定位行業(yè)內部審計職能，大力推進內部審計工作從以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主，向財務審計與內部控制、風險評價、咨詢服務并重的職能轉型。具體可將內部審計職能劃分為兩大模塊。一是審計確認活動，即：合規(guī)性審計、效益性審計、結算性審計、內部控制評審、全面風險管理體系評價、公司文化評估等；二是內部咨詢活動，即：開展基建管理、物資采購、宣傳促銷“三項工作”見證業(yè)務、專項調查評估、咨詢服務等（圖3：煙草行業(yè)內部審計業(yè)務職能）。

　　3、發(fā)揮網絡審計功能

　　煙草行業(yè)實行內部審計派駐制以來，提高了內部審計的獨立性，但同時也存在一定的局限性。按照“監(jiān)督駐地、參審異地”的工作要求，審計人員既要負責駐地審計項目，又負責參與異地審計項目，當兩方面項目安排發(fā)生沖突時，審計人員往往難以兼顧，由此影響到了項目的組織安排和審計質量。而遠程審計模式的應用，則是緩解這一矛盾的有效途徑。通過網絡審計系統(tǒng)授權，審計人員能夠在遠離被審計單位的情況下接觸到業(yè)務數(shù)據，完成大部分現(xiàn)場審計時的基礎性工作。不僅為審計人員和被審計單位提供了方便，同時也起到了節(jié)約審計成本、提高審計效率、降低審計風險的作用，使審計資源得到了合理地優(yōu)化和有效地運用。因此，煙草行業(yè)在實施內部審計業(yè)務中，應充分利用網絡審計系統(tǒng)所提供的強大功能，采取遠程審計和現(xiàn)場審計相結合的方式，打通省與省、省與市、市與市以及工業(yè)與商業(yè)之間的信息渠道，以此達到事半功倍的良好效果。

　　4、加強審計隊伍建設

　　煙草行業(yè)歷來重視內部審計人才隊伍建設。據《08，中國國有企業(yè)內部審計發(fā)展研究報告》統(tǒng)計分析，煙草行業(yè)內部審計的專職人員數(shù)量、工程年限、專業(yè)技術職能及學歷構成等均優(yōu)于其他中央企業(yè)，但總體表現(xiàn)出財務專業(yè)較多、其他專業(yè)較少的現(xiàn)象。從現(xiàn)代審計發(fā)展趨勢看，審計人員素質結構已走向了多元化、現(xiàn)代化發(fā)展軌道，呈現(xiàn)適應性、整體性的發(fā)展趨勢，這對審計人員的勝任能力提出了更高要求。煙草行業(yè)加強內部審計隊伍建設，應立足于審計工作要求和審計人才隊伍現(xiàn)狀，重點做好四個方面的具體工作。首先，以提高內部審計獨立性為核心任務，縮短審計委派制過渡期，進一步理順審計人員的人事關系、業(yè)務關系等；其次，打破“從事審計，必懂會計”的傳統(tǒng)思想，吸收工程造價、法律、營銷等管理人才加入審計隊伍，以增強審計隊伍的綜合實力；再次，完善培訓機制，通過鼓勵自學、加強培訓、以審代培等多種方式，提高審計人員的理論水平、工作能力和職能道德水準；此外，對審計人員實行分層、分類管理，建立煙草系統(tǒng)審計師人才庫，以滿足不同業(yè)務、不同風格的審計業(yè)務需要。

　　三、結束語

　　三十年來，煙草行業(yè)內部審計建設取得了較大成就，但與國際內部審計準則的要求及國內先進企業(yè)內部審計建設水平相比較，仍然存在一些差距。這就需要煙草行業(yè)在推行內部審計建設的進程中，時刻把握內部審計領域的發(fā)展脈搏，瞄準行業(yè)面臨的各種風險因素，從管理體制、職能轉型、技術創(chuàng)新、隊伍建設等方面入手，將行業(yè)內部審計作為風險管理中的重要組成部分，從而為組織目標的實現(xiàn)，發(fā)揮“增加價值、咨詢服務”作用。

　　參考文獻

　　[1]劉昂，2012：在信息技術條件下對公司遠程內部審計的展望，商品與質量（8），P214

　　[1]時現(xiàn)，毛勇，2008：08，中國國有企業(yè)內部審計發(fā)展研究報告[M]，P71-111；