營改增政策答疑（十三）
一、A建筑安裝公司承接《境外某安裝維護合同》，合同工程標的在境外，企業(yè)能否享受跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策？如果可以享受，需提交哪些資料作備案？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《國家稅務總局關于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）規(guī)定，境內的單位和個人提供的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。
工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，均屬于工程項目在境外的建筑服務。
施工地點在境外的工程項目，工程分包方應提供工程項目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件等資料，作為跨境銷售服務書面合同。
納稅人提供的工程項目在境外的建筑服務，應在首次享受免稅的納稅申報期內或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局規(guī)定的申報征期后的其他期限內，到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料：
�。ㄒ唬犊缇硲愋袨槊舛悅浒副怼�；
�。ǘ┨峁┕こ添椖吭诰惩獾淖C明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；
（三）應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；
（四）國家稅務總局規(guī)定的其他資料。
二、部分保險公司按開票日期繳納營業(yè)稅，對保單收款在4月30日前、起保在5月1日后的預收保費業(yè)務，客戶要求保險公司打印營業(yè)稅發(fā)票，但此類業(yè)務按合同起保期應歸屬于增值稅范圍，則保險公司面臨既要按開票金額繳納營業(yè)稅、又要按合同繳納增值稅的重復征稅問題，請問可否退營業(yè)稅，營業(yè)稅的退稅流程？
答：保險公司提供保險服務的，增值稅的納稅義務發(fā)生時間與營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間一致。
根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，保險公司在2016年5月1日以后確認的保費收入，應繳納增值稅；已繳納營業(yè)稅的，由納稅人按規(guī)定申請退還已繳納的營業(yè)稅。
三、如何區(qū)分勞務派遣和人力資源外包？
答：（一）勞務派遣與人力資源外包區(qū)別
1.勞務派遣，是指由勞務派遣公司與勞務派遣勞動者訂立勞動合同，勞務派遣公司根據(jù)與實際用工單位之間簽訂的協(xié)議，將勞務派遣勞動者派至實際用工單位處工作的一種用工形式。
2.人力資源外包，指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理。
（二）銷售額計算方式區(qū)別
1.勞務派遣：扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后為計稅銷售額。
說明：社保公積金，是勞務派遣公司以自己企業(yè)名義為員工辦理登記并繳納；勞務派遣是從銷售額中扣除上述項目，即所謂的“差額征收”政策。
2.人力資源外包：不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
說明：社保公積金，是發(fā)包企業(yè)以自己名義為員工辦理社保公積金登記，但由人力資源外包企業(yè)代為發(fā)放。人力資源外包銷售額中不包括上述項目，即其本身不構成銷售額。工資和社保公積金等是客戶負擔，人力資源外包企業(yè)僅僅是代為繳納，所以其并不構成銷售額。所以，人力資源外包，不存在銷售額差額征收政策。此行為類似于融資性售后回租的銷售額的政策，銷售額是“不包括”本金，而不是“扣除”本金。
�。ㄈ﹦趧张汕埠腿肆Y源外包的稅收政策區(qū)別
1.勞務派遣增值稅政策
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅﹝2016﹞47號）規(guī)定，一般納稅人選擇一般計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照適用稅率6%計算繳納增值稅；選擇差額征稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅；
小規(guī)模納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；選擇差額征稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅；
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.人力資源外包增值稅政策
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅﹝2016﹞47號）規(guī)定，“納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。“
四、一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？
答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/（1+3%），稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/（1+3%）*3%.
五、《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務總局公告2016年第16號文件規(guī)定：“第二條 納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產（以下簡稱出租不動產），適用本辦法。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。”納稅人二次轉租，自己沒有取得該不動產，適用什么稅率？
答：關于轉租不動產如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產來確定。
一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。
六、5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報，是否如增值稅發(fā)票一樣先進行價稅分離？如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報？
答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報時，填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報。
七、物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？
答：將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
所以，均屬于現(xiàn)代服務業(yè)的租賃服務。
八、全面營改增后，其他個人發(fā)生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。
九、建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？
答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。
十、2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應該怎么處理？
答：區(qū)分有形動產融資性售后回租還是不動產融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產融資性售后回租合同可按照有形動產融資租賃服務，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務繳納增值稅；不動產融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。
十一、營改增后，企業(yè)買賣股票應如何納稅？
答：應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
十二、營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，預繳和申報都怎么操作？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在取得預收款的次月納稅申報期，按照3%的預征率向主管國稅機關預繳稅款。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。
營改增政策答疑（十二）
一、此次營改增典當行業(yè)屬于金融業(yè)，博州博樂市轄區(qū)有2戶納稅人由于收入達到一般納稅人認定標準，被認定為一般納稅人，但在實際經(jīng)營過程中，典當行業(yè)資金主要來源于股東投資，增值稅進項稅額極少，經(jīng)測算企業(yè)實際稅負比原繳納營業(yè)稅增加。按照《財政部、國家稅務總局明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》財稅「2016」46號規(guī)定的有關金融企業(yè)可以選擇簡易征收方式的企業(yè)中未列舉典當業(yè)。請問一般納稅人的典當公司是否能選擇簡易征收方式繳納增值稅，望給予明確為盼。
答：請嚴格按照文件規(guī)定執(zhí)行。
二、某建筑安裝公司與中鐵外服簽署《尼日爾某安裝維護合同》，合同工程標的在尼日爾，是工程勞務合同，該合同是中鐵外服承接的尼日爾工程勞務再分包給該單位一部分工程�，F(xiàn)該建筑安裝公司需向中鐵外服開具發(fā)票結賬，企業(yè)提出能否享受跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策，對中鐵外服開具零稅率增值稅發(fā)票？如果可以享受，需提交哪些資料作備案？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《國家稅務總局關于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）規(guī)定，境內的單位和個人提供的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。
工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，均屬于工程項目在境外的建筑服務。
施工地點在境外的工程項目，工程分包方應提供工程項目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件等資料，作為跨境銷售服務書面合同。
納稅人提供的工程項目在境外的建筑服務，應在首次享受免稅的納稅申報期內或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局規(guī)定的申報征期后的其他期限內，到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料：
（一）《跨境應稅行為免稅備案表》；
�。ǘ┨峁┕こ添椖吭诰惩獾淖C明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；
�。ㄈ⿷峤环⻊盏攸c在境外的證明材料原件及復印件；
�。ㄋ模﹪叶悇湛偩忠�(guī)定的其他資料。
三、行政事業(yè)單位目前存在此類情形：行政事業(yè)單位（在國地稅都沒有登記信息），現(xiàn)在需要轉讓集資建房，合同為2016年4月30日之前簽訂的，需要繳納營業(yè)稅，對方為其他個人的，現(xiàn)在申請開具發(fā)票辦理房產證等手續(xù)，關于此類業(yè)務發(fā)票應由哪個稅務機關開具？如需國稅局開具，是否需要納稅人辦理稅務登記？
答：問題表述不清，請核實4月30日以前營業(yè)稅的納稅義務是否已經(jīng)發(fā)生，房屋交付使用時間。
四、根據(jù)《注釋》規(guī)定有線電視的經(jīng)營者向用戶收取的初裝費按照安裝服務繳納增值稅，但初裝費應該算作經(jīng)營者的兼營行為，將其與廣播影視節(jié)目播映業(yè)務分別核算，還是視為經(jīng)營者的混合銷售行為，按照銷售應稅服務（廣播影視節(jié)目播映服務）的稅率（征收率）核算繳納增值稅？
答：屬于兼營行為。
五、電視臺租用聯(lián)通、鐵通的寬帶向用戶收取網(wǎng)絡流量費的行為屬于提供基礎電信服務中的“出租或者出售帶寬”業(yè)務還是提供增值電信服務中的“互聯(lián)網(wǎng)接入服務”？
答：有線電視經(jīng)營單位向用戶收取網(wǎng)絡流量費的行為屬于提供增值電信服務。
六、甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。對于甲供工程，施工方銷售額不包括建設方提供的材料款。那么該銷售額是否包括設備及動力款？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。對于甲供工程，施工方銷售額不包括建設方提供的設備、材料、動力的價款。
七、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定：“納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。”那么扣除時是否必須為同一項目？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定，納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。
對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳椤?/p>
八、企業(yè)給高危行業(yè)職工購買的意外保險取得的增值稅專用發(fā)票能否作為進項稅額抵扣？
答：企業(yè)給高危行業(yè)職工購買的意外保險，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，可以作為進項稅額抵扣。
營改增政策答疑（十一）
一、納稅人自行研發(fā)兩項軟件著作權按450萬作價，作為非專利技術投資入股到某科技有限公司。納稅人需要給該公司開具無形資產發(fā)票作為該公司財務記賬依據(jù)，可否申請代開增值稅免稅發(fā)票？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。
技術轉讓、技術開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“轉讓技術”、“研發(fā)服務”范圍內的業(yè)務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等業(yè)務活動。
與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據(jù)技術轉讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。
試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。
二、郵政幫銀行代打對賬單、代裝信封并郵寄給儲戶，按什么征稅？
答：此類行為屬于兼營。
試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
三、營改增后提供建筑服務的分包方進行再分包，能否按照差額納稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
四、營改增后納稅人以不動產投資入股是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人以不動產投資入股應繳納增值稅。
五、營改增后提供建筑服務的一般納稅人按照建委要求為施工人員購買團體意外保險，取得保險費增值稅專用發(fā)票能否作為進項稅額抵扣？
答：可以作為進項稅額抵扣。
六、貨物運輸企業(yè)向非統(tǒng)一核算的掛靠營運車輛收取的管理費用應如何征稅？
答：掛靠在貨物運輸企業(yè)非統(tǒng)一核算的運營車輛，且不以貨物運輸企業(yè)名義對外承運業(yè)務，運營車輛自行核算收入、開具發(fā)票，貨物運輸企業(yè)僅負責為其代辦年審、保險等手續(xù)，貨物運輸企業(yè)向營運車輛收取的管理費按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。
七、一般納稅人提供勞務派遣服務，如選擇一般計稅方法開具增值稅專用發(fā)票，其銷售額是否包括代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金？若包含，受票方取得該增值稅專用發(fā)票后能否作為進項稅額抵扣？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）的規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。其銷售額包括代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。
根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，受票方取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額準予抵扣。
八、試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進服務，在5月1日之后取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定認證抵扣？例如：試點納稅人繳納4月份話費，如取得增值稅專用發(fā)票是否可以進行抵扣？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。由于試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進服務不屬于當期進項稅額，即使在5月1日之后從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票，也不能作進項稅額抵扣。
九、企業(yè)向個人一次性支付的2016年3月至2017年3月的房屋租賃費用，其中2016年3月至4月30日之間的租賃費用應繳納增值稅還是營業(yè)稅？如繳納增值稅，企業(yè)取得個人代開的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人出租房屋取得2016年3月至2016年4月30日期間的租金收入，應當繳納營業(yè)稅；取得2016年5月1日以后的租金收入，應當繳納增值稅。
企業(yè)取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，可以作進項稅額抵扣。
營改增政策答疑（十）
一、關于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題
�。�1）金融商品轉讓。
銷售額=賣出價-買入價
不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。
�。�2）經(jīng)紀代理服務
銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。
�。�3）融資租賃業(yè)務
銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅
可全額開具專票。
�。�4）融資性售后回租服務
銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。
�。�5）原有形動產融資性售后回租服務
根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
�、黉N售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
�、阡N售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
�。�6）航空運輸企業(yè)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款
納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。
�。�7）客運場站服務
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費
納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。
（8）旅游服務
銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。
�。�9）適用簡易計稅方法的建筑服務
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款
可以全額開具專票。
�。�10）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法的
銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款
可以全額開具專票。
�。�11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）
銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價
可以全額開具專票。
�。�12）電信企業(yè)為公益性機構接受捐款
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款
其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。
（13）選擇差額納稅的勞務派遣服務
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用
其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
二、關于房地產開發(fā)企業(yè)預收款開票問題
為不影響購房者正常辦理業(yè)務，房地產開發(fā)企業(yè)可在收到預收款時，向購房者開具收據(jù)。待購房交易正式完成后，購房者以收據(jù)向房地產開發(fā)企業(yè)換取增值稅發(fā)票。如果房地產企業(yè)在預收款時開具了發(fā)票，應按照規(guī)定申報繳納增值稅。
房地產開發(fā)企業(yè)是否按每次收取的金額分次開票，由其自行決定；在每次收到預收款時，應按規(guī)定預繳增值稅稅款。
三、旅游業(yè)、勞務派遣企業(yè)差額征稅如何開具發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
四、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目如果無法劃分取得的進項，可以抵扣嗎？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2016年第18號第十三條規(guī)定：一般納稅人銷自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”為依據(jù)進行劃分。
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規(guī)模÷房地產項目總建設規(guī)模）
五、賣場出租攤位是按照營改增后的“其它生活服務”還是“不動產經(jīng)營租賃”來征收增值稅？
答：賣場出租攤位應按照不動產經(jīng)營租賃繳納增值稅。
六、建筑安裝企業(yè)不同項目是否可以選擇不同的計稅方法？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第17號）規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務，可以就不同項目分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。
七、企業(yè)買賣股票應如何納稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，應按金融服務中的金融商品轉讓繳納增值稅。一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。
金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。
金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。
金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
八、我公司自己蓋商鋪用于對外銷售，首批是去年竣工的，第二批15年底開工，目前尚未竣工。首批第二批已收的銷售款均已繳納營業(yè)稅，請問首批第二批是否可申請增值稅簡易征收。特別說明，我公司不是房地產、也不是建筑業(yè)，是市場管理公司，銷售商鋪是否按處置不動產處理？
答：銷售商鋪按轉讓不動產繳納增值稅。如果轉讓的是2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇簡易計稅方法計稅。
九、我們是餐飲企業(yè)，第三方網(wǎng)絡平臺或設備維護開進來的服務費進項票我們這個行業(yè)可以抵扣嗎？
答：支付的服務費，取得增值稅專用發(fā)票且符合抵扣條件的，可以抵扣進項稅額。
營改增政策答疑（九）
一、請問關聯(lián)企業(yè)拆借資金，不收利息，要繳納增值稅嗎？母子公司或關聯(lián)企業(yè)資金拆借要繳納增值稅，那么非關聯(lián)的普通拆解資金要要繳納增值稅嗎？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，應視同銷售服務征收增值稅。貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括資金占用費等收入，按照貸款服務繳納增值稅。
企業(yè)間資金拆借行為應按照上述規(guī)定繳納增值稅。
關聯(lián)企業(yè)發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，如企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
二、納稅人2016年5月1日后因稽查查補，需補繳2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅，請問應當開具增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票，如開具增值稅發(fā)票，而稅款需入庫地稅，如何實現(xiàn)？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規(guī)定：納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。
稅款如何入庫，請與當?shù)刂鞴艿囟悪C關聯(lián)系。
三、招標代理機構提供招投標代理服務，其取得的收入如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，招投標代理行為，應按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅。
四、物業(yè)費發(fā)票能否抵扣？
答：增值稅一般納稅人從物業(yè)公司所取得的物業(yè)費增值稅專用發(fā)票，符合抵扣規(guī)定的，可以抵扣。
五、我是一家廣告設計噴繪店，提供從設計、噴繪、加工、到制作實體成品一體化服務，原來按3%的征收率繳納增值稅，2015年的營業(yè)額達100多萬元，主管稅務機關讓我辦理一般納稅人登記手續(xù)，要求按17%的稅率繳納增值稅。請問：我店能夠按照廣告業(yè)繳納增值稅？能不能繼續(xù)按3%的征收率繳納增值稅？
答：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動，包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。從您描述的經(jīng)營行為看，并未發(fā)生廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等業(yè)務，而是受廣告發(fā)布、宣傳、展示單位或個人的委托，從事制作、加工相關貨物的業(yè)務。您從事的實體成品制作業(yè)務屬于增值稅“提供加工勞務”征稅范圍，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規(guī)定繳納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則相關規(guī)定，從事加工勞務的納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準年應征增值稅銷售額50萬元的，未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應按銷售額依照17%的增值稅稅率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于您店年應征增值稅銷售額為100多萬元，超過了小規(guī)模納稅人標準，若不辦理一般納稅人登記手續(xù)，應按照上述規(guī)定繳納增值稅。
因此，建議您店盡快按照主管稅務機關的要求辦理一般納稅人登記，同時，在今后的經(jīng)營中能夠加強財務管理和外購項目管理，如：在日常經(jīng)營活動中外購原材料、固定資產（包括車輛和不動產）、租賃服務等時，應要求對方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，您店所取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額就可作為進項稅額，應繳納增值稅稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。只有符合增值稅政策規(guī)定，才能夠降低稅收負擔。
六、賓館酒店業(yè)，營業(yè)范圍有場地租賃項目，實際經(jīng)營中有會議室使用的場地租賃費，還有賓館庭院停車費的收取，都按照6%稅率嗎？另外會議室使用費開發(fā)票時可以按場租名稱開嗎？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，賓館酒店出租會議室或提供停車服務，應按照不動產經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。一般納稅人適用11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
七、酒店出租會議室，適用“會議展覽服務”還是“不動產出租”？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。不動產經(jīng)營租賃，是指在約定時間內將不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
酒店出租會議室，應按不動產經(jīng)營租賃征稅。
八、酒店業(yè)支付的排污費，通訊費否抵扣？
答：支付的排污費，通訊費，符合抵扣條件，并取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進項稅額。
九、營改增后企業(yè)通過第三方平臺訂購飛機票后發(fā)生退票，航空公司按照一定比例收取的退票費是否需要繳納增值稅？應按照什么項目繳納增值稅？應如何開具發(fā)票？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。
其中價外費用是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
航空公司收取的退票費應作為價外費用并入銷售額，按航空運輸服務繳納增值稅，可以開具增值稅發(fā)票。
營改增政策答疑（八）
一、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第17號）第九條規(guī)定小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票�！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布<納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第16號）第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。
問題：（一）外省異地納稅人是否是小規(guī)模納稅人，建筑服務發(fā)生地和不動產所在地主管稅務機關判斷依據(jù)需要明確；（二）不能自行開具增值稅發(fā)票的條件依據(jù)需要明確。
答：納稅人跨省提供建筑服務、出租不動產的，在辦理報驗登記時，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地主管稅務機關提供是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、采取一般計稅方法還是簡易計稅方法繳納增值稅、是否已在機構所在地主管稅務機關領購增值稅發(fā)票等相關證明材料。
二、我們單位2015年1月開了一張銷售不動產發(fā)票，當時預售面積為700平方米，后經(jīng)測繪面積為690平方米，現(xiàn)需開具沖紅發(fā)票，再按690平方米開正確的票，單價不變，那我們是到地稅局開票，還是到國稅局開票？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、房地產企業(yè)向個人銷售住房，因收取預付款、辦理個人貸款等原因，無法一次性收取款項的，發(fā)票如何開具？是否可以按每次收取的金額分次開具？分次開具的發(fā)票，如何填寫“數(shù)量”“單價”“金額”？是否需要備注相關信息？
答：房地產開發(fā)企業(yè)是否按每次收取的金額分次開票，由其自行決定；在每次收到預收款時，應按規(guī)定預繳增值稅稅款。
四、單位參加社會培訓機構舉辦的培訓，其培訓費可以作為進項稅抵扣嗎？
答：可以。
五、旅店業(yè)在客房內銷售的消費品，“營改增”前交納營業(yè)稅，“營改增”后是否應當對房費和房內消費品銷售額分別核算？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
旅店提供住宿服務時銷售貨物，屬于增值稅兼營行為，應按上述規(guī)定處理。
六、支付國外傭金，原先按代購代銷業(yè)務在地稅代開發(fā)票繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在營改增后，應該怎么操作？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內的購買方扣繳增值稅時，按照適用稅率計算扣繳增值稅。
七、預售充值卡、會員卡，在銷售時即開具發(fā)票，對于兼營多個不同稅率增值稅項目的納稅人，發(fā)票應當如何開具？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，納稅人先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天；納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，未分別核算的，從高適用稅率。
如果納稅人在預售充值卡、會員卡時即開具發(fā)票的，納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應當繳納增值稅。因納稅人兼營多個不同稅率增值稅項目，無法分別核算，應從高適用稅率繳納增值稅。
如果納稅人在預售充值卡、會員卡時未開具發(fā)票，在持卡人消費后再開具發(fā)票，且能分別核算的，按其適用稅率或者征收率計算繳納增值稅。
八、旅游景區(qū)、勞務派遣等單位如果是一般納稅人抵扣的進項有哪些？
答：購置或租賃辦公用房、購進計算機、復印件、辦公用品、水電暖、車輛、服務等，取得增值稅專用發(fā)票，且符合抵扣條件的，均可以抵扣進項稅額。
九、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）“勞務派遣服務政策”條款約定：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。問題：假如我公司5月份支付勞務派遣公司20000元，其中勞務派遣人員工資18000元，管理費2000元，假設勞務派遣公司選擇差額納稅，那么勞務派遣公司能否按18000元開具普通發(fā)票，按2000元開具增值稅專用發(fā)票？
答：可以。
十、房屋租賃已備案申請5%的簡易征收率，但是租戶需要增值稅專用發(fā)票怎么處理？
答：一般納稅人可以按5%的征收率，自行開具增值稅專用發(fā)票。
營改增政策答疑（六）
一、納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，應如何開具？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，固定業(yè)戶應當向主管稅務機關申請領購發(fā)票，并自行開具增值稅普通發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。
其他個人可以向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，不能申請代開增值稅專用發(fā)票。
二、A企業(yè)為營改增一般納稅人，對其4月30日前取得的不動產進行了簡易征收備案，A企業(yè)將不動產租給了B企業(yè)，B企業(yè)又將此項不動產繼續(xù)出租給了C企業(yè)。由于2016年第16號公告中對“取得的不動產”沒有轉租取得的方式，該項業(yè)務中，B企業(yè)能否申請簡易征收？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，B企業(yè)將承租A企業(yè)的不動產，繼續(xù)出租給C企業(yè)的行為應按照出租不動產計算繳納增值稅。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅；將2016年5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。
三、企業(yè)間拆借資金這一行為未列示在營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍里，如果企業(yè)發(fā)生了該項行為，取得了收入，是否能夠開具增值稅發(fā)票？品目能否寫資金占用費？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)間拆借資金行為屬于提供貸款服務，可以開具增值稅發(fā)票，發(fā)票中應稅服務名稱可以按貸款服務填寫。但納稅人購進的貸款服務其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
四、未繳的營業(yè)稅，“營改增”后能“一筆勾銷”么？如何征繳？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：
1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。
2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。
3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
五、問：請問不動產租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，能否開具增值稅專用發(fā)票？如果可以開具，是自行開具還是在稅務局代開？
答：可以開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人可以自行開具，小規(guī)模納稅人可以申請代開。
六、請教營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票過渡的問題5月1日之后營業(yè)稅發(fā)票是否會收回作廢。
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年23號公告）規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，不超過2016年8月31日。
七、銀行保本理財產品的收入要交增值稅嗎？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位和個人取得利息及利息性質收入，應按照“貸款服務”欄目征收增值稅。銀行保本理財產品屬于利息性質。
八、房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇按簡易征收方式的老項目，能開具5%征收率的專用發(fā)票嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇按簡易征收方式的老項目，可以自行開具5%征收率的專用發(fā)票，但向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目除外。
九、金融機構代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費，是否屬于直接收費金融服務？購買方手續(xù)費支出是否可以抵扣進項稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，金融機構代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費，屬于提供直接收費金融服務。購買方為增值稅一般納稅人的，其在支付手續(xù)費時，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，可以從銷項稅額中抵扣相應的進項稅額。
十、根據(jù)《國家稅務總局公告2016年第23號》三、發(fā)票使用（七）自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。根據(jù)此政策，在5—6月之間開具的營業(yè)稅發(fā)票應如何交稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，自2016年5月1日以后取得的銷售收入，應按規(guī)定繳納增值稅。
營改增政策答疑（五）
一、增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務，在勞務發(fā)生地預繳稅款，增值稅發(fā)票在哪里開具？
答：增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務，在機構所在地自行開具增值稅發(fā)票。
二、“甲供材”項目施工方銷售額如何確定？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：
（一）代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
�。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
營改增后，對于甲供工程，施工方銷售額不包括建設方提供的材料款。
三、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人能否使用農產品收購發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者自產農產品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農產品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。
四、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人有哪些項目的進項稅額可以抵扣？
餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進的可以抵扣的進項很多，包括：固定資產、農產品，房租、水電燃氣費、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進項。
五、酒店業(yè)贈送早餐服務是否視同銷售？
酒店住宿的同時免費提供早餐服務，是酒店的一種營銷模式，消費者已統(tǒng)一支付對價，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，應按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。
六、適用增值稅差額征收的增值稅小規(guī)模納稅人，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
按照《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
七、張某有一套住房需要出售，2016年4月15號簽訂轉讓合同，將在5月1日之后辦理產權變更，應該繳納增值稅還是營業(yè)稅？
按照《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規(guī)定，個人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，2016年5月1日以后辦理產權變更事項的，應繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
八、營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票是否可以繼續(xù)使用？
按照《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規(guī)定，營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監(jiān)制管理。原地稅機關監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。
九、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，統(tǒng)借方利息收入能否免征增值稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應將其視為轉貸業(yè)務，全額繳納增值稅。
十、我公司在外省市有分公司，主營業(yè)務就是持有房產并出租，由于總分公司的形式，所有房產的產權都是總公司名稱，預計總公司、分公司營改增后都將變成一般納稅人，根據(jù)規(guī)定應自行開具發(fā)票。那么，我想了解的是，分公司所在地的房產是總公司在當?shù)仡A繳由總公司開具、申報，還是由分公司直接開具、申報？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）規(guī)定，如果由總公司與承租人簽訂租房合同，那么總公司應該按照不動產跨縣市租賃增值稅有關規(guī)定，在不動產所在地預繳稅款，由總公司申報納稅。如果由分公司與承租人簽訂租房合同，分公司按照規(guī)定開具發(fā)票、申報繳納增值稅。由于分公司并不擁有房產產權，此行為屬于房產轉租，還應與總公司補充簽訂租賃合同。
十一、請問不動產租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，能否開具增值稅專用發(fā)票？如果可以開具，是自行開具還是在稅務局代開？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）規(guī)定，不動產租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，可以開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。
營改增政策答疑（四）
一、全面營改增后，國家稅務局將哪些增值稅征收項目委托地稅部門代為征收？
答：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。”
二、不動產轉讓行為有哪些項目是免征增值稅的？
答：以下四種不動產轉讓行為免征增值稅：一是個人銷售自建自用的住房；二是個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的。該政策不適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市；三是為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售的住房取得的收入；四是涉及家庭財產分割的個人無償轉讓的不動產。
三、我想銷售2015年購進的一套住房，聽總理說5月1號開始，賣房子變成征增值稅了，稅負還有所減輕。我想知道，2016年5月1號后簽合同辦理產權變更，如何辦理增值稅相關事宜？
答：按照國家規(guī)定，從5月1日開始，對個人銷售住房由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。納稅人銷售其取得的不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。因此個人銷售住房，向不動產所在地地稅部門申報納稅。由于你想銷售的住房是2015年購進的，在2016年5月銷售，不足2年，按照規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。
例如你賣房取得了420萬收入，應按照5%的征收率全額繳納增值稅：應納增值稅額=420÷（1+5%）×5%=20萬元。
如按照原營業(yè)稅計稅方法計算：應納營業(yè)稅額=420×5%=21萬元。
在售價相同的前提下，按營改增政策計算的應納稅額比按營業(yè)稅計算減少了1萬元。
四、我公司是一般納稅人，2016年6月，公司準備銷售于2015年5月購買的一座寫字樓，營改增后，這項業(yè)務怎么繳納增值稅？
答：按照《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）的規(guī)定，一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。選擇適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅，申報納稅時可扣除已在地稅繳納的稅款；選擇適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，然后按照11%的稅率，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額，向機構所在地主管國稅機關申報納稅，同時扣除已在地稅繳納的稅款。
五、納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。合法有效憑證有哪些？
答：合法有效憑證包括：一是稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。二是法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。三是國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
六、其他個人出租不動產，營改增后如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）規(guī)定，其他個人出租不動產分為出租住房和非住房兩種情況辦理，一是其他個人出租非住房的，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。二是其他個人出租住房的，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租不動產，如承租人需要出租方提供增值稅發(fā)票的，出租方可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。
七、王某從2016年5月1日起出租住房一套，一次性收取一年租金6萬元，王某在收到租金的是否需要申報繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定“其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。”王某一次性預收一年租金6萬元，平均分攤到12個月，月均為5000元，未超過3萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
八、中國農業(yè)發(fā)展銀行提供涉農貸款取得的利息收入，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于中國農業(yè)發(fā)展銀行涉農貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2016]3號）規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日涉農貸款取得利息減按3%征收營業(yè)稅，營改增后如何適用優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅「2016」39號）規(guī)定，中國農業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
營改增政策答疑（三）
1、房地產開發(fā)企業(yè)營改增后如何辦理一般納稅人登記？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）相關規(guī)定，包括房地產開發(fā)企業(yè)在內的試點納稅人，在試點實施前，已經(jīng)取得增值稅一般納稅人資格且兼有試點應稅行為的，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機關制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。
試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額按以下公式換算：
應稅行為年應稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）
按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。
試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉讓不動產的營業(yè)額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
若試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人， 會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。
試點納稅人在國稅機關辦理稅務登記后，即可向主管國稅機關領用發(fā)票并進行納稅申報。
2、房地產開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房產用于出租，是否適用簡易計稅方法繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）和《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16 號）相關規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產的時間來判定，2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。
取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業(yè)自行開發(fā)的不動產屬于自建取得。
房地產開發(fā)企業(yè)取得不動產的時間為不動產權屬發(fā)生變更的當天。
3、建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？
答：不能。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）相關規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。
4、一般納稅人支付的餐飲服務支出，能否抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，一般納稅人購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
5、一般納稅人支付的住宿費，能否抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）相關規(guī)定，納稅人購進的住宿服務，只要符合抵扣規(guī)定，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
6、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，哪些金融商品轉讓收入適用免征增值稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》相關規(guī)定，下列金融商品轉讓收入免征增值稅：
�。�1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。
�。�2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
�。�3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。
�。�4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。
�。�5）個人從事金融商品轉讓業(yè)務。
7、房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇一般計稅方法繳納增值稅，在銷售其開發(fā)的房地產項目時，是否可以扣除受讓土地的價款？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目，選擇一般計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
8、試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，怎么辦理退稅手續(xù)？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《附件2 ：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。
9、《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。購房時間如何界定？
答：根據(jù)《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）規(guī)定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。
10、營改增以后，購買不動產可以抵扣進項稅額了，但是要分兩年抵扣，具體操作是怎么樣的？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號）相關規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，首年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.納稅人取得的不動產從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。具體抵扣方式為：
納稅人取得不動產的進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
例如：2016年5月1日，某單位購入一幢辦公樓，取得進項稅額110萬元，納稅人應在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。
營改增政策答疑（二）
1.營改增后企業(yè)出租地下停車位，應按什么稅目繳納增值稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，車輛停放服務按照不動產經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
2.營改增之前的未完工建筑老項目，在營改增之后完工，應開具地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規(guī)定，營改增之前的未完工建筑老項目，納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。
對于營改增之后，按照增值稅稅納稅義務發(fā)生時間，應確認繳納增值稅的，可開具增值稅發(fā)票。
3. 營業(yè)稅的相關減免稅政策在實施營改增后，是否全部延續(xù)執(zhí)行？
答：增值稅減免稅政策應按《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定執(zhí)行，無相關文件規(guī)定的不予執(zhí)行。
4.納稅人年營業(yè)額達到500萬元以上的是否必須辦理一般納稅人登記？若納稅人不登記如何處理？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
5.營改增后一般納稅人發(fā)生哪些應稅行為可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅，納稅人選擇簡易計稅方法是否需要到主管稅務機關進行備案？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
�。�1）公共交通運輸服務；
�。�2）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）；
（3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務；
�。�4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經(jīng)營租賃服務；
（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同；
�。�6）以清包工方式提供的建筑服務；
�。�7）為甲供工程提供的建筑服務；
�。�8）為建筑工程老項目提供的建筑服務；
�。�9）銷售其2016年4月30日前取得的不動產；
（10）銷售自行開發(fā)的房地產老項目；
（11）出租其2016年4月30日前取得的不動產；
�。�12）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。
�。�13）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅，需要到主管國稅機關備案。
6.提供景區(qū)游覽服務的納稅人營改增之前印制了一批地稅部門監(jiān)制的門票，營改增以后能否正常使用？
答：依據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，不超過2016年8月31日。
7.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》一條第六款第五項中規(guī)定：將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅�！缎陆畤惥株P于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務問答（之一）>的通知》（新國稅函〔2013〕216號）第十一條規(guī)定：客運車輛在車內播放廣告或通過車身、頂燈等設施展示廣告的經(jīng)營收入，應按“文化創(chuàng)意服務-廣告服務”征收增值稅。營改增后在車體上發(fā)布廣告如何征收增值稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。客運車輛在車內播放廣告或通過車身、頂燈等設施展示廣告的經(jīng)營收入，應按“文化創(chuàng)意服務-廣告服務”繳納增值稅
將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，不屬于“文化創(chuàng)意服務-廣告服務”，應按照“經(jīng)營租賃服務”繳納增值稅。
8.客運業(yè)增值稅一般納稅人提供公共交通運輸服務，并通過客車承運包裹和信件，此業(yè)務是否屬于增值稅兼營行為？能否同時選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人提供公共交通運輸服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅，公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。
通過客車承運包裹、信件和其他貨物屬于貨物運輸行為，不適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。
納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
9.營改增后保險公司能否申請使用增值稅電子普通發(fā)票？具體申請流程是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
具體流程可向主管國稅機關咨詢。
10.營改增后，個人出租房屋應到國稅局還是地稅局代開發(fā)票？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，個人包括個體工商戶和其他個人。
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規(guī)定，個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。
營改增政策答疑（一）
1.關于一般納稅人提供管道運輸服務，財稅[2013]106號文件規(guī)定：2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。財稅[2016]36號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。財稅[2016]36號自2016年5月1日起執(zhí)行。問題：一般納稅人在2016年1月1日至4月30日期間提供管道運輸服務增值稅實際稅負超過3%的部分是否執(zhí)行增值稅即征即退政策？
答：根據(jù)國家稅務總局問題解答意見，待財政部、國家稅務總局進一步明確后按相關規(guī)定執(zhí)行。
2.納稅人提供景區(qū)游覽場所服務并收取門票業(yè)務如何繳納增值稅？
答：根據(jù)財稅[2016]36號文件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》關于“文化服務”注釋的規(guī)定，提供游覽場所取得的收入，按“文化體育服務”繳納增值稅。從事文化體育服務的一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅，也可根據(jù)財稅[2016]36號文件《營業(yè)稅改征增值稅有關事項的規(guī)定》選擇簡易計稅方法依3%的征收率繳納增值稅。
3.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？
答：不可以。同一房地產項目只能選擇適用一種計稅方法。
4.典當行的贖金收入是否應繳納增值稅？如須繳納，按什么稅目繳納？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，典當行提供典當服務并收取贖金的行為屬于貸款服務，應就其贖金收入中的利息收入申報繳納增值稅。
5.納稅人于 2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？
答：不是自然年度。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
6.營改增后，個人出租房屋還可以去地稅代開發(fā)票嗎？
答：可以。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規(guī)定，其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。
7.我是小規(guī)模納稅人，營改增前在地稅繳納營業(yè)稅，在國稅繳納增值稅，分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，營改增后，我該如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）相關規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
8.按季申報的原營業(yè)稅納稅人，所屬期為5月和6月的稅款應如何申報繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）相關規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，在2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
9.納稅人從事餐飲外賣服務是否按照提供餐飲服務納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》》（2011年第62號）規(guī)定和國家稅務總局關于營改增政策問題解答意見，飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當按照銷售貨物繳納增值稅。
10.建筑業(yè)老項目選擇適用簡易計稅方法的，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
答：可以。
