第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號至第1521號適用于財務(wù)報表審計，本準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師運(yùn)用這些審計準(zhǔn)則對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計時的特殊考慮。

　　第三條 本準(zhǔn)則是針對按照特殊目的框架編制的整套財務(wù)報表審計制定?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1603號——對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目審計時的特殊考慮》規(guī)定了與單一財務(wù)報表，財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目審計相關(guān)的特殊考慮。

　　第四條 本準(zhǔn)則并不超越其他審計準(zhǔn)則的要求，也不涵蓋與業(yè)務(wù)的具體情況相關(guān)的所有特殊考慮。

　　第二章 定 義

　　第五條 特殊目的財務(wù)報表，是指按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表。

　　第六條 特殊目的框架，是指用以滿足特定使用者對財務(wù)信息需要的財務(wù)報告框架。

　　第七條 本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表，是指整套特殊目的財務(wù)報表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包含重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務(wù)報告框架的要求決定了財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，以及整套財務(wù)報表的構(gòu)成。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，在運(yùn)用審計準(zhǔn)則執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計時，恰當(dāng)處理與下列方面相關(guān)的特殊考慮：

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)的承接；

　　（二）業(yè)務(wù)的計劃和執(zhí)行；

　　（三）對財務(wù)報表形成審計意見并出具報告。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 承接業(yè)務(wù)時的考慮

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，確定被審計單位編制財務(wù)報表時運(yùn)用的財務(wù)報告編制框架的可接受性。

　　在特殊目的財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列方面：

　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表的編制目的；

　?。ǘ╊A(yù)期使用者；

　?。ㄈ┕芾韺訛榇_定財務(wù)報告編制框架是否適用于具體情況所采取的措施。

　　第二節(jié) 計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的要求》的規(guī)定，遵守與審計相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。

　　在計劃和執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定對這些審計準(zhǔn)則的運(yùn)用，是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮。

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，了解被審計單位會計政策選擇和運(yùn)用的情況。

　　在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位管理層在編制的財務(wù)報表中，對合同作出的所有重要解釋。如果采用的其他合理解釋將導(dǎo)致財務(wù)報表中列報的信息產(chǎn)生重大差異，對合同作出的解釋就是重要的。

　　第三節(jié) 形成審計意見和出具報告時的考慮

　　第十二條 當(dāng)對特殊目的財務(wù)報表形成審計意見并出具報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定。

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定，評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或描述適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

　　在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)描述對財務(wù)報表編制所依據(jù)的合同的重要解釋。

　　第十四條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定了審計報告的格式和內(nèi)容。

　　在特殊目的財務(wù)報表審計的情況下，審計報告的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┱f明財務(wù)報表的編制目的，并在必要時說明預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財務(wù)報表附注；

　　（二）如果管理層在編制特殊目的財務(wù)報表時可以選擇財務(wù)報告框架，在說明管理層對財務(wù)報表的責(zé)任時，提及管理層負(fù)責(zé)確定適用的財務(wù)報告框架的可接受性。

　　第十五條 注冊會計師對特殊目的財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的框架編制，因此財務(wù)報表可能不適用于其他目的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將強(qiáng)調(diào)事項段置于適當(dāng)?shù)臉?biāo)題下。

　　第五章 附 則

　　第十六條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。