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外國企業(yè)并不都是“非居民”

2010-2-3 8:48 高太君 【 】【打印】【我要糾錯

  【問題】

  凡外國企業(yè)取得的所得都要按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計算企業(yè)所得稅嗎?

  【解答】

  隨著全球市場經(jīng)濟的越來越國際化和跨國公司經(jīng)營的越來越本土化,外國企業(yè)是不是非居民企業(yè)納稅人的問題,顯得尤為重要,它關系到外國企業(yè)在我國是不是負有全面的納稅義務。但這個問題,對很多納稅人來說,并不太清楚。我們認為,外國企業(yè)取得的所得是不是按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計算企業(yè)所得稅,應視不同的情況來確定。

  《公司法》第一百九十九條規(guī)定,外國公司是指依照外國法律在中國境外登記成立的公司。對外國企業(yè)的稅務界定,原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,本法所稱外商投資企業(yè),是指在中國境內設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。本法所稱外國企業(yè),是指在中國境內設立機構、場所,從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構、場所,而有來源于中國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

  而《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè),是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所的,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第四條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第二條所稱實際管理機構,是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。

  從上述規(guī)定來看,外國企業(yè)的實際管理機構在不在中國境內,是確定外國企業(yè)是不是按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計算企業(yè)所得稅的關鍵。也就是說,實際管理機構在中國境內的外國企業(yè)屬于居民企業(yè)納稅人,應當就其來源于中國境內、境外的所得,按居民企業(yè)規(guī)定計算企業(yè)所得稅;實際管理機構不在中國境內的外國企業(yè)屬于非居民企業(yè)納稅人。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。納稅人要注意非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。按照國際慣例,對于這種情況下的非居民企業(yè)取得的所得,一般按照較標準稅率為低的稅率征收預提所得稅。對此類所得,《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定適用稅率為20%,《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是,對于這種情況下的非居民企業(yè)取得的所得減按10%的稅率征稅,并不影響外國企業(yè)回到其國內按照20%的法定稅率進行稅收饒讓抵免。

責任編輯:zoe
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