【例】一個具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物有內(nèi)銷和外銷，進料加工貨物復出口。該企業(yè)2003年1月份，用800萬元購進所需原材料等，進項稅136萬元；本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元；內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為500萬元（離岸價）；出口貨物離岸價折合人民幣為2400萬元。上期留抵稅額為15萬元，該企業(yè)內(nèi)銷和出口貨物（非應稅消費品）均適用增值稅稅率17%；進料加工復出口貨物的退稅率為15%；自產(chǎn)產(chǎn)品出口退稅率為15%。要求計算應退增值稅率并編制會計分錄（單位：元）
�、� 外購原材料等
借：原材料等 8000000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1360000
貸：銀行存款 9360000
② 核算當期內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務收入 5000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850000
�、� 核算當期外銷產(chǎn)品的銷售收入
借：應收外匯賬款 24000000
貸：主營業(yè)務收入 24000000
�、鼙驹潞ｊP(guān)核銷免稅進口料件
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
�、葸M料加工復出口
借：應收賬款 6000000
貸：主營業(yè)務收入 6000000
�、拊履嬎惝斣鲁隹谪浳锊挥璧挚酆屯硕惖亩愵~
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
或者免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
�。�2400+600）×（17%－15%）－100（17%－15%）=58（萬元）（600萬為進料加工復出口）
其會計分錄為：
借：主營業(yè)務成本 580000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 580000
⑦計算應納稅額或當期期末留抵稅額
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項額－（當期進項稅額+上期留底稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應納稅額=85－（136+15－58）=－8（萬元）
由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為8萬元。
⑧計算應退稅額和應免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=（2400+600）×15%－15=435（萬元）
因為，當期期末留抵稅額8萬元≤當期免抵退稅額435萬元
所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=8萬元
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=435—8=427（萬元）
其會計分錄為：
借：應收補貼款——應收出口退稅 80000
應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 4270000
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 4350000
⑨收到稅務機關(guān)的退稅款時
借：銀行存款 80000
貸：應收補貼款——應收出口退稅局 80000