第一條 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要，進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計(jì)秩序進(jìn)一步提高會計(jì)工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)[1996]16號），制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于以下商品流通企業(yè)：

　?。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)；

　?。ǘ﹪页鲑Y額所占比例超過50％或?qū)嵸|(zhì)上擁有控制權(quán)的公司制企業(yè)，包括有限責(zé)任公司、國有獨(dú)資公司和股份有限公司。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　?。ㄈ┮陨仙唐妨魍ㄆ髽I(yè)，包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資企業(yè)及其所屬企業(yè)以及以商品流通為主營業(yè)務(wù)的其他商品流通企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。供銷合作社企業(yè)以及股份合作制、集體所有制商品流通企業(yè)可以比照執(zhí)行。

　　第三條 對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表實(shí)行注冊會計(jì)師審計(jì)的工作，由企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)組織實(shí)施，注冊會計(jì)師協(xié)會予以配合。

　　企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自主委托會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所（以下統(tǒng)稱會計(jì)師事務(wù)所）對其年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)提供審計(jì)所需的財(cái)務(wù)、會計(jì)等資料，并對審計(jì)工作予以必要配合。

　　接受委托的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)，按業(yè)務(wù)約定書的要求完成審計(jì)工作。

　　第四條 企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，形成真實(shí)、合法、完整的會計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任。

　　第五條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)法規(guī)規(guī)定及財(cái)政機(jī)關(guān)有關(guān)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的要求，及時(shí)、認(rèn)真做好年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，充分說明主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，并重點(diǎn)披露以下事項(xiàng)：

　　（一）存放時(shí)間超過三年的存貨；逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳款以及逾期或收匯期超過三年以上的應(yīng)收外匯帳款。

　?。ǘ┨峁┑盅?、對外擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)等或有負(fù)債。

　?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)與對外長期投資的規(guī)模、主要內(nèi)容及管理情況。

　?。ㄋ模┲饕P(guān)聯(lián)方關(guān)系及商品購銷、資金融通、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等關(guān)聯(lián)方交易情況。

　?。ㄎ澹┲鞴茇?cái)政機(jī)關(guān)要求的其他重要事項(xiàng)。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)與符合規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。

　　除經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本企業(yè)主管部門興辦的會計(jì)師事務(wù)所承辦年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第七條 企業(yè)應(yīng)按業(yè)務(wù)約定書的要求，及時(shí)、足額支付審計(jì)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　會計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用，必須符合有關(guān)規(guī)定和原則，不得以自行降低收費(fèi)等不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)。

　　第八條 承辦本辦法規(guī)定的企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，必須具備國家法律、法規(guī)規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格。同時(shí)具備以下條件：

　　（一）承辦企業(yè)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上，且具有健全的內(nèi)部管理制度。

　?。ǘ┏修k大型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，其注冊會計(jì)師應(yīng)在15名以上，專業(yè)助理人員在30名以上，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和事業(yè)發(fā)展基金之和在150萬元上，并且近三年沒有違反職業(yè)道德和違法執(zhí)業(yè)行為。

　?。ㄈ┏修k企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師，應(yīng)是按國家法律、法規(guī)規(guī)定取得執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好的專業(yè)人員

　　第九條 會計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書及符合審計(jì)資格證明材料的復(fù)印件，報(bào)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和注冊會計(jì)師協(xié)會備案。

　　第十條 除另有規(guī)定外，境外會計(jì)師事務(wù)所和中外合作會計(jì)師事務(wù)所不承提試點(diǎn)企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第十一條 實(shí)施企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，對納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司數(shù)量較多、分布較廣或者某些業(yè)務(wù)專業(yè)性、政策性較強(qiáng)的，可以實(shí)行多個(gè)會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合審計(jì)。

　　實(shí)施聯(lián)合審計(jì)時(shí)，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)至少60％的業(yè)務(wù)，并進(jìn)行全部審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，統(tǒng)一出具審計(jì)報(bào)告。

　　第十二條 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)遵照獨(dú)立、客觀、公正的原則，嚴(yán)格遵守《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他職業(yè)規(guī)范，對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按業(yè)務(wù)約定書的要求及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　第十三條 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。對企業(yè)潛虧、資產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)收補(bǔ)貼款等特殊事項(xiàng)的處理，應(yīng)以企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的審批意見為依據(jù)。

　　注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，對企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)處理事項(xiàng)不符合國家規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整或提出明確的調(diào)整意見；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項(xiàng)，且注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)屬于規(guī)范的要求，在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

　　注冊會計(jì)師對企業(yè)示意作不實(shí)或不當(dāng)證明以及提出其他不合理要求的，應(yīng)予以拒絕；由于企業(yè)故意不提供會計(jì)資料和文件，影響注冊會計(jì)師正常審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)對涉及的有關(guān)事項(xiàng)提出保留意見。

　　第十四條 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，對下列內(nèi)容予以關(guān)注：

　?。ㄒ唬┖喜?jì)報(bào)表的合并范圍及抵銷事項(xiàng)和抵銷方法，并抽查至少10％的子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表。

　　（二）財(cái)政撥款或財(cái)政借款占總投資50％以上的在建工程項(xiàng)目。

　　（三）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，包括因毀損、報(bào)廢、自然災(zāi)害等造成的固定資產(chǎn)損失；因盤虧、庫存損耗、貪污被資、霉變銹蝕、拆零殘損、自然淘汰、自然災(zāi)害等造成的存貨損失；壞帳損失；路途轉(zhuǎn)讓或到期收回的投資損失；因承擔(dān)連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任而發(fā)生的對外擔(dān)保損失。但企業(yè)在入帳處理時(shí)已委托審計(jì)的，不再審計(jì)。

　?。ㄋ模┐龜傎M(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要內(nèi)容及其會計(jì)處理方法。

　?。ㄎ澹?yīng)收未收出口退稅及本期已出口商品未申報(bào)出口退稅的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（六）企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、外匯交易等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的情況。

　?。ㄆ撸浹a(bǔ)虧損、投資損益、營業(yè)外支出、費(fèi)用開支等方面有關(guān)納稅調(diào)整情況。但企業(yè)在納稅時(shí)已委托審計(jì)的，不再審計(jì)。

　?。ò耍┲鞴茇?cái)政機(jī)關(guān)要求的其他重要事項(xiàng)。

　　第十五條 注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)業(yè)務(wù)后，應(yīng)對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，并對企業(yè)披露的以下有關(guān)事項(xiàng)加注重要事項(xiàng)說明：

　　（一）固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重及長期投資相當(dāng)于所有者權(quán)益的比例；

　　（二）庫存商品的存放時(shí)間超過三年的數(shù)量和比重；

　?。ㄈ?yīng)收帳款的帳齡分析情況以及應(yīng)收外匯收款收匯時(shí)間超過三年及逾期超過三年的數(shù)量、比重、主要收匯方式、帳面匯率等。

　　第十六條 具備資產(chǎn)評估資格的會計(jì)師事務(wù)所接受有國際投融資、國際貿(mào)易、國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作、國際招標(biāo)投標(biāo)等經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托，除按本辦法規(guī)定對其年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告外，還可以按國際慣例評估其商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)，并出具僅限于對境外使用的審計(jì)報(bào)告。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)將經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表，連同注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)，并按主管財(cái)政機(jī)關(guān)確認(rèn)的批復(fù)文件調(diào)整會計(jì)帳目。

　　對所屬子公司較多、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，可以在規(guī)定的年度會計(jì)報(bào)表報(bào)送日期順延40天之內(nèi)補(bǔ)充報(bào)送注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

　　為了保證按時(shí)完成審計(jì)工作，企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所可以約定在會計(jì)年度結(jié)束之前進(jìn)行預(yù)審。

　　第十八條 企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批復(fù)工作，正確處理年度會計(jì)報(bào)表編制過程中的有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)問題。審批時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)、稅收、會計(jì)法規(guī)和制度，以注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，但不得以注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告代替批復(fù)。

　　在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批復(fù)前，企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不符合本辦法規(guī)定要求的可要求會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充。

　　第十九條 對已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表，企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)建立復(fù)查制度，復(fù)查比例不低于10％，以驗(yàn)證會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表的復(fù)查，可采取企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)直接檢查或委托其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的辦法。

　　第二十條 企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表有弄虛作假行為或拒絕提供有關(guān)會計(jì)資料和文件，示意作虛作假或不實(shí)報(bào)告，妨礙注冊會計(jì)師辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的，由主管財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

　　第二十一條 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師違反《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)規(guī)范，因過失或其他原因出具不實(shí)或內(nèi)容虛假審計(jì)報(bào)告的，依法追究其法律責(zé)任。

　　第二十二條 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中發(fā)生違紀(jì)、違規(guī)行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計(jì)報(bào)告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第二十三條 本辦法由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十四條 本辦法自發(fā)布之日起實(shí)施。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市主管財(cái)政機(jī)關(guān)可結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況制定具體的實(shí)施辦法。