一、問題

　　1.企業(yè)可能發(fā)生一種金融工具，有關(guān)該金融工具結(jié)算方式（即，以金融資產(chǎn)結(jié)算或通過發(fā)生其自己的 權(quán)益工具結(jié)算）的權(quán)利和義務(wù)，依賴于工具發(fā)行方和持有方均不能控制的不確定未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā) 生，或者不確定情況的結(jié)果。本解釋公告的附錄提供了可能用于確定或有結(jié)算條款的未來(lái)事項(xiàng)的例子。

　　2.這種金融工具的形式可能變化多樣。依賴于未來(lái)事項(xiàng)或情況的結(jié)果，該金融工具可能要求以金額資 產(chǎn)或權(quán)益工具結(jié)算，或者可能讓發(fā)生方或持有方選擇結(jié)算方式。例如，這種金融工具可能是以信用債券或 一般債券的形式發(fā)生的，也可能是以優(yōu)先股或一般股的形式發(fā)行的。此外，這種金融工具可能有，也可能 沒有特定的期限；并且可能有，也可能沒有規(guī)定非強(qiáng)制性或強(qiáng)制性的定期利息或股利支付。這些金融工具 可能有也可能具有某些其他特征，例如一項(xiàng)嵌入轉(zhuǎn)換特權(quán)、一項(xiàng)看漲或看跌期權(quán)或者強(qiáng)制性的購(gòu)買要求。 將以金融資產(chǎn)或權(quán)益工具結(jié)算的金額可能是固定的，或可以參照一項(xiàng)指數(shù)確定。

　　3.這種金融工具包括：

　?。?）結(jié)算條款依賴于發(fā)行方未來(lái)收入的股票。如果企業(yè)在某一年未達(dá)到特定收入目標(biāo)（例如，收入超 過2億法國(guó)法郎），那么該企業(yè)必須以債券換取股票。

　?。?）在市價(jià)或指數(shù)超過特定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要求發(fā)行方以股票結(jié)算的債券。

　　4.問題是，這樣的金融工具（或其組成部分）在發(fā)行方的財(cái)務(wù)報(bào)表上，是應(yīng)歸類為權(quán)益還是負(fù)債？本 解釋公告不涉及為補(bǔ)償雇員而發(fā)行的金融工具。

　　二、結(jié)論

　　5.當(dāng)與某項(xiàng)金融工具的結(jié)算方式有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)依賴于發(fā)行方和持有方均不能控制的不確定未來(lái)事 項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或者不確定情況的結(jié)果時(shí)，該項(xiàng)金融工具應(yīng)歸類為負(fù)債，但本解釋公告第6段適用時(shí)可 例外。

　　6.如果發(fā)行時(shí)要求發(fā)行方以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的可能性極小，那么不應(yīng)考慮或有結(jié)算條款。相 就地，該金融工具應(yīng)歸類為權(quán)益。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　7.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第18段要求金融工具的發(fā)行方在初始確認(rèn)時(shí)，按 合約條款的實(shí)質(zhì)以及金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，將該金融工具，或其組成部分歸類為負(fù)債或權(quán)益?！秶?guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第5段將金融負(fù)債定義為發(fā)行方交付現(xiàn)金或其他金融工具或者 有潛在不利條件下交換其他金融工具的合同義務(wù)；而將權(quán)益工具定義為證明企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債后的 剩余權(quán)益的合約。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第19段的規(guī)定，最初的分類應(yīng)持 續(xù)采用，直至該金融工具從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。

　　8.在所討論的情況中，有關(guān)結(jié)算方式（以金融資產(chǎn)或發(fā)行方的權(quán)益工具結(jié)算）的權(quán)利和義務(wù)依賴于不 確定未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或者不確定情況的結(jié)果。在初始確認(rèn)時(shí)，發(fā)行方和持有方均不能控制結(jié)算 方式。既然發(fā)行方無(wú)法避免在未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)以金融資產(chǎn)結(jié)算，那么就存在一項(xiàng)由于過去事項(xiàng)（即，金融 工具的發(fā)行）而導(dǎo)致的轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)利益的合約義務(wù)。這樣，該金融工具不能認(rèn)為是企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益 （即，權(quán)益）。因此，這種金融工具應(yīng)歸類為負(fù)債。

　　9.本解釋公告并不否定需要考慮金融工具的所有相關(guān)條款和條件?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工 具：披露和列報(bào)》第22段解釋說(shuō)，如果未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，那么合約條款的實(shí)質(zhì)將受到影響。例如，如 果某項(xiàng)金融工具（例如，股票）使持有人可以在某一很可能發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)要求償還，那么該金融 工具應(yīng)歸類為金融負(fù)債。同樣的理由適用于有關(guān)結(jié)算方式的權(quán)利和義務(wù)依賴于不確定未來(lái)事項(xiàng)結(jié)果的金融 工具。如果經(jīng)證實(shí)，不確定未來(lái)事項(xiàng)或情況的可能性極小，那么結(jié)算方式并沒有實(shí)質(zhì)上的不確定性。例 如，如果股票的發(fā)行僅僅依賴于授權(quán)機(jī)構(gòu)的正式批準(zhǔn)，或者結(jié)算依賴于某一達(dá)到與初始確認(rèn)時(shí)的水平相比 的極端水平的指數(shù)，那么極少會(huì)以現(xiàn)金結(jié)算。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年10月

　　生效日期：本解釋公告對(duì)1998年6月1日或以后開始的期間中發(fā)行的金融工具有效。

　　附錄：本附錄只是說(shuō)明性的，并不構(gòu)成本解釋公告的一部分。本附錄的目的是說(shuō)明解釋公告的運(yùn)用，以明晰 其含義。

　　不確定未來(lái)事項(xiàng)的例子下表列示了為確定結(jié)算方式而訂定的條件。這些條件的例子可能包括，但不限于以下內(nèi)容：市場(chǎng)條件 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)股票市價(jià)指數(shù) 收入消費(fèi)品物價(jià)指數(shù) 凈收益或損失利率 總資產(chǎn)或負(fù)債

　　上例中給出的事項(xiàng)不受發(fā)行方或持有方的控制。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披 露和列報(bào)》）