一、問題

　　1.企業(yè)也許會(huì)持有自己的權(quán)益工具，通常稱作庫藏股.在某些國家或地區(qū)，這些庫藏股可能會(huì)由發(fā)行企業(yè)或其子公司獲得并持有。

　　2.問題是：

　　（1）在發(fā)行企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，庫藏股如何列報(bào)；

　　（2）當(dāng)出售或發(fā)行庫藏股時(shí)，收到對(duì)價(jià)與購買成本之間的差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)。

　　3.本解釋公告適用于發(fā)生企業(yè)的下列工具在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)：

　?。?）按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》列入權(quán)益的項(xiàng)目；

　?。?）由發(fā)生企業(yè)或其列入合并范圍的子公司購買并持有的項(xiàng)目；

　?。?）法定用于再發(fā)行或再出售的項(xiàng)目，即使企業(yè)打算取消。

　　《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》并不適用于在雇員股票期權(quán)和股票購買計(jì)劃下雇主的義務(wù)。此外，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》沒有給權(quán)益酬勞收益的確認(rèn)和計(jì)量要求。相應(yīng)地，本解釋公告不涉及在上述計(jì)劃下的與庫藏股發(fā)行或出售有關(guān)的酬勞收益的確認(rèn)和計(jì)量要求。

　　二、結(jié)論

　　4.庫藏股應(yīng)作為權(quán)益的減項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。購買庫藏股應(yīng)作為權(quán)益變動(dòng)有財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)。

　　5.不應(yīng)在利潤表中確認(rèn)有關(guān)庫藏股出售、發(fā)行或取消的利得和損失。收到的對(duì)價(jià)應(yīng)作為權(quán)益的變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)。

　　三、披露

　　6.持有的作為權(quán)益減項(xiàng)的庫藏股應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中單獨(dú)披露。

　　7.如果企業(yè)或其子公司向有能力控制或該企業(yè)實(shí)施重大影響的各方回購自己的股票，應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》第22段進(jìn)行披露。

　　四、結(jié)論依據(jù)

　　8.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第16段指出，企業(yè)為購買贖回其權(quán)益工具的權(quán)利而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)作為權(quán)益的減項(xiàng)，而不是一項(xiàng)金融資產(chǎn)。同樣的原則也適用于企業(yè)股票回購。

　　9.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第1⑧段明確指出，企業(yè)由于回購和取消權(quán)益工具而發(fā)生的權(quán)益變動(dòng)只是在已放棄其權(quán)益利益的權(quán)益工具持有者和繼續(xù)持有者之間的轉(zhuǎn)移，并不是企業(yè)的損益。類似地，企業(yè)在獲得和隨后再次出售自己的權(quán)益工具時(shí)，也不增加企業(yè)的損益。

　　10.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列的報(bào)（1997年修訂）》第74（1）⑥段要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中披露各類股本及企業(yè)、企業(yè)子公司或聯(lián)營企業(yè)持有的股份。包括披露庫藏股對(duì)各類權(quán)益的影響。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中以下列方式之一列報(bào)企業(yè)或其子公司持有的庫藏股取得成本，例如：

　?。?）作為權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目單行列報(bào)總成本；

　?。?）如果有面值，將面值作為股本的減項(xiàng)列報(bào)，同時(shí)對(duì)其它各類權(quán)益的溢價(jià)或折價(jià)加以調(diào)整；

　?。?）分類調(diào)整權(quán)益。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1998年6月

　　生效日期：本解釋公告適用于1999年7月1日或以后開始的年度財(cái)務(wù)期間。鼓勵(lì)提早運(yùn)用。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》）