問題

　　1.企業(yè)在發(fā)行按《國際會計準則第32號——金融工具：揭示和呈報》被歸類為權益的金融工具或購買其本身的權益性工具時，一般會發(fā)生各種費用。這些費用可能包括注冊費及其他監(jiān)管費、支付給法律、會計及其他職業(yè)咨詢?nèi)藛T的金額、復印費、印花稅以及企業(yè)的內(nèi)部費用（例如，使用管理及其他資源的費用）。在某些情況下，諸如承銷費等可能由金融中介機構直接從股票發(fā)行收入中扣除。

　　2.但問題是：

　?。?）發(fā)行權益性工具或購買企業(yè)本身的權益性工具的交易費用包括哪些內(nèi)容；

　?。?）企業(yè)應如何核算這些交易費用。

　　3.本解釋公告適用于企業(yè)按《國際會計準則第32號——金融工具：揭示和呈報》的規(guī)定歸類為權益的、企業(yè)本身的金融工具的發(fā)行或購買費用，如該項發(fā)行或購買將導致權益的凈增加或減少（權益交易費用）的話。但是，本解釋公告不適用于直接歸屬于購買企業(yè)的權益性工具發(fā)行費用（見《國際會計準則第22號——企業(yè)合并》）。不屬于本解釋公告所指的權益交易費用的費用的例子有：股票在證券交易所上市的費用、股票在二級市場交易的費用、股票分割費用或股票股利發(fā)放費用等。

　　4.《國際會計準則第32號——金融工具：揭示和呈報》不適用于雇主在雇員股票期權和股票購買計劃中所承擔的義務。同時，《國際會計準則第19號——雇員福利》沒有確立權益補償利益的確認和計量要求。因此，本解釋公告不涉及與權益性工具發(fā)行或購買有關的補償利益的確認或計量，也不適用于這類交易的費用。

　　結論

　　5.權益交易費用僅包括那些直接歸屬于權益交易（如第3和4段所指）的新增外部費用。

　　6.權益交易的交易費用應作為權益的減項處理；其中，相關的所得稅利益應予扣除。未能完成的交易形成的費用應予費用化。

　　7.與含有負債和權益成份的復合工具的發(fā)行有關的交易費用，應按收入的分攤比例分攤至各組成部分。

　　8.多個交易共同發(fā)生的交易費用，例如發(fā)行一些股票且同時將另一些股票在證券交易所上市所發(fā)生的費用，應按合理并與相似交易一致的分攤基礎分攤至各項交易。

　　披露

　　9.在當期作為權益扣減項目處理的交易費用金額應單獨披露。直接在權益中確認的有關所得稅，也應與貸記或借記入權益的當期及遞延所得稅和總額一并披露。

　　結論依據(jù)

　　10.《框架》第65段指出，股東投入的資本可以作為權益的單獨組成部分反映?！秶H會計準則第8號》第7段及《框架》第94-98段均指出，所有的收入和費用項目均應計入凈損益，除非某項國際會計準則要求或允許不這樣做。

　　11.《國際會計準則第32號——金融工具：揭示和呈報》附錄第8段指出，企業(yè)因購回或注銷其本身的權益性工具而確認的權益變化，代表著已放棄其權益利益的權益性工具持有者和權益利益的繼續(xù)持有者之間的轉移，而不是企業(yè)的利得或損失。依此類推，《解釋公告第16號》規(guī)定，企業(yè)購買及隨后重新出售其本身的權益性工具不會形成企業(yè)的利得或損失。這樣，企業(yè)涉及其本身的權益性工具的購買及銷售交易不會影響當期凈利潤或凈損失。

　　12.作為完成權益交易必不可少的一部分而發(fā)生的交易費用，應作為與之相關的交易的一部分核算。將權益交易與交易費用聯(lián)系起來，在權益中反映了交易的總成本。這種方法得出的結果與《國際會計準則第32號——金融工具：揭示和呈報》第31段所要求的一致。第31段指出，金融工具在資產(chǎn)負債表上的歸類，決定了與該工具相關的利息、股利、損失和利得是否應在收益表中報告。因此，發(fā)行方應將與歸類為其權益的金融工具有關的損失作為權益變動報告。

　　13.將交易費用與某項權益交易聯(lián)系起來意味著，本解釋公告所指權益交易費用應限于那些不進行權益交易即可避免的、且與發(fā)行企業(yè)按《國際會計準則第32號——金融工具：揭示和呈報》歸類為權益的工具有關的外部費用。

　　14.按本解釋公告不應作為交易費用的費用有，分攤的內(nèi)部管理費用和對雇員的補償費用等。《國際會計準則第39號——金融工具：確認與計量》第17段對金融工具提供了類似的指南，也禁止將內(nèi)部管理費用分攤至交易費用。

　　15.《國際會計準則第1號——財務報表的列報》第86段（2）要求單獨列報按其他準則應直接在權益中確認的各收益或費用項目所導致的權益變化?！秶H會計準則第12號——所得稅會計》第61段規(guī)定，如果所得稅與直接貸記或借記入權益的項目有關，則當期及遞延所得稅應直接借記或貸記入權益。《國際會計準則第12號——所得稅會計》第81段（1）要求披露與借記或貸記入權益的項目有關的當期和遞延所得稅的總額。

　　結論達成日期：1999年5月

　　生效日期：本解釋公告對自2000年1月30日或以后日期開始的財務年度有效，鼓勵提前采用。會計政策變更應按《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》第46段的過渡性規(guī)定進行會計處理。