問題

　　1、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第23段要求，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目發(fā)生的改良資產(chǎn)狀況、便其優(yōu)于原先估計(jì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)支出應(yīng)予資本化。其他的任何后續(xù)支出，諸如恢復(fù)或維持企業(yè)預(yù)期從原先估計(jì)的資產(chǎn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益的修理或維護(hù)支出；都應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　2、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第27段指出，有些不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的主要組件需要定期更換。這些組件應(yīng)作為單獨(dú)的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算，因?yàn)樗鼈兊氖褂脡勖c相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目不同。

　　3、企業(yè)購買不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備資產(chǎn)，并發(fā)生所有使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)必要的費(fèi)用。在將來，企業(yè)需要在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)定期進(jìn)行大檢修，以使企業(yè)可以繼續(xù)使用該資產(chǎn)。這方面的一個(gè)例子是，購買一架要求每三年檢修一次的飛機(jī)。

　　4、問題是，當(dāng)企業(yè)在不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備使用壽命期內(nèi)定期發(fā)生大檢修費(fèi)用以便企業(yè)可以繼續(xù)使用該資產(chǎn)時(shí)，這些費(fèi)用是作為該資產(chǎn)的一部分予以資本化還是費(fèi)用化。

　　結(jié)論

　　5、在不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的使用壽命期內(nèi)定期發(fā)生的、便資產(chǎn)可以繼續(xù)使用的大檢修費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，除非：

　?。?）企業(yè)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第12段已特代表大檢修的金額認(rèn)定為該資產(chǎn)的一個(gè)單獨(dú)組件，并對(duì)該組件計(jì)提了折舊，以反映通過后續(xù)大檢修而更換或恢復(fù)的利益的消耗（不論該資產(chǎn)是以歷史成本還是以重估價(jià)計(jì)量門

　?。?）與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（3）企業(yè)能夠可靠地計(jì)量大檢修費(fèi)用。

　　如果這些標(biāo)準(zhǔn)都滿足，則費(fèi)用應(yīng)予資本化，并作為該資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算。

　　結(jié)論依據(jù)

　　6、根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第7段，如果與資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且企業(yè)能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)的成本，那么，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目應(yīng)被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第15段指出，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的成本包含使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的運(yùn)行狀況預(yù)定使用狀態(tài)所需要支出支付的直接可歸屬成本。

　　7、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第26段指出，核算后續(xù)支出的適當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法取決于相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目初始確認(rèn)和計(jì)量時(shí)所予考慮的情況。不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目初始確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)估計(jì)該資產(chǎn)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，以確定其使用壽命、殘值以及該資產(chǎn)應(yīng)折舊金額的適當(dāng)攤銷。正如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第41段所指出的，所使用的折舊方法應(yīng)能反映企業(yè)消耗該資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的模式。

　　8、在確定折舊方法時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮未來大檢修支出的需要，例如，定期對(duì)飛機(jī)進(jìn)行大檢修的要求。這種階段性大檢修的需要，通過按比該資產(chǎn)其他組件更快的比率折舊該資產(chǎn)代表大檢修的組件，反映了該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式。根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第12段和第似段確認(rèn)該資產(chǎn)是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　9、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第27段指出，為了折舊的目的而將要求定期更換的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的主要組件作為單獨(dú)的資產(chǎn)處理是適當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗鼈兊氖褂脡勖c相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目不同。本解釋公告中的方法與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第27段是一致的。

　　10.購買或建造的、并達(dá)到預(yù)定用途運(yùn)行狀況的資產(chǎn)，可能包含歸屬于大檢修的內(nèi)部組件。這一內(nèi)部組件可能沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)或具體辨認(rèn)；然而，根據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生的大檢修的現(xiàn)時(shí)成本，它是可以估計(jì)的。例如，購買了一項(xiàng)新資產(chǎn)的企業(yè)可以在購買時(shí)計(jì)量該內(nèi)部組件，計(jì)量依據(jù)是將在三年末發(fā)生的檢修活動(dòng)以及如果在購買這項(xiàng)新資產(chǎn)時(shí)這些活動(dòng)就已實(shí)施的成本。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1999年10月

　　生效日期：本解釋公告自2000年7月15日起生效。實(shí)施本解釋公告所描述的組件法是折舊方法的一種變更，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第52段應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。為此，當(dāng)期和未來期間的折舊費(fèi)應(yīng)加以調(diào)整。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一不動(dòng)產(chǎn)、廠均和設(shè)備》（1998年修訂））