第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)外幣交易的處理以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算等，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于企業(yè)發(fā)生的下列交易或者事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┩鈳沤灰准坝囝~的處理；

　?。ǘ┚惩饨?jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的折算，該境外經(jīng)營(yíng)將并入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)信息的披露。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　　（一）外幣項(xiàng)目的套期，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——套期會(huì)計(jì)》進(jìn)行處理；

　?。ǘ┮蛸?gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行處理；

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表中的外幣折算，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——現(xiàn)金流量表》進(jìn)行處理。

　　第二章 記賬本位幣的確定

　　第四條 本準(zhǔn)則所稱記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定記賬本位幣，選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　?。ㄒ唬┰撠泿攀侵饕绊懮唐泛蛣趧?wù)銷售價(jià)格的貨幣，通常是商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣；

　　（二）該貨幣是影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的主要貨幣，通常是這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣。

　　此外，融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣，也是企業(yè)選擇記賬本位幣需要考慮的因素。

　　第六條 選擇確定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：

　　（一）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；

　?。ǘ┚惩饨?jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重；

　　（三）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量并可隨時(shí)匯回；

　?。ㄋ模┚惩饨?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或者分支機(jī)構(gòu)；在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或者分支機(jī)構(gòu)采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

　　第七條 記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等原因確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

　　第三章 外幣交易的處理

　　第八條 本準(zhǔn)則所稱外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：

　?。ㄒ唬┵I入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；

　?。ǘ┙枞牖蛘呓璩鐾鈳刨Y金；

　?。ㄈ┢渌酝鈳庞?jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

　　第九條 企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動(dòng)使得采用該匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

　　第十條 企業(yè)收到的外幣投入資本，合同約定匯率的，采用合同約定的匯率折算，其與相應(yīng)資產(chǎn)項(xiàng)目采用收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算金額之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目；合同沒有約定匯率的，采用收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算。

　　第十一條 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬?duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用期末即期匯率將其折算為記賬本位幣金額，因期末即期匯率不同于初始確認(rèn)或者前期期末所用的匯率而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　?。ǘ?duì)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除涉及計(jì)提資產(chǎn)減值外，期末不應(yīng)當(dāng)改變其入賬時(shí)折算的記賬本位幣金額。

　　貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債；非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。

　　第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　第十二條 企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表并入其會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表（含比較資產(chǎn)負(fù)債表）中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，除“未分配利潤(rùn)”外，其他所有者權(quán)益項(xiàng)目采用相應(yīng)項(xiàng)目入賬時(shí)的即期匯率折算；

　?。ǘ├麧?rùn)表（含比較利潤(rùn)表）中的損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動(dòng)使得采用該匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

　?。ㄈ┌凑毡緱l（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)當(dāng)并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。

　　第十三條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，在并入后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　第十四條 企業(yè)選擇確定的記賬本位幣不是人民幣的，在將其財(cái)務(wù)報(bào)表從記賬本位幣折算為人民幣時(shí)，也應(yīng)按照本章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第五章 披露

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與記賬本位幣有關(guān)的下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┎捎玫挠涃~本位幣。企業(yè)以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)說明原因；

　?。ǘ┲匾木惩饨?jīng)營(yíng)采用企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)披露境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣的種類及選擇該種貨幣作為記賬本位幣的原因；

　?。ㄈ┢髽I(yè)及其重要的境外經(jīng)營(yíng)變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)說明變更的原因。

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露包括在當(dāng)期損益中的匯兌差額以及外幣報(bào)表折算差額在本期的增減變動(dòng)情況。

　　第六章 附則

　　第十七條 企業(yè)因首次采用本準(zhǔn)則而變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條第二款的規(guī)定處理。

　　第十八條 本準(zhǔn)則施行之前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的外幣交易以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　第十九條 本準(zhǔn)則自200×年月日起施行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——外幣折算》（草案）征求意見的主要問題

　　現(xiàn)主要就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——外幣折算》（草案）的以下問題征求意見，同時(shí)歡迎對(duì)該準(zhǔn)則草案的其他方面提出意見和建議。

　　一、關(guān)于匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益問題根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——外幣折算》（草案）的規(guī)定，除因購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額外，所有外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額，無(wú)論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為損益。這一規(guī)定與修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——匯率變動(dòng)的影響》的處理是一致的。

　　我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)，尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施等的建設(shè)時(shí)有的通過政府，有的直接向海外銀行借貸幾億甚至幾十億、上百億外資，而且期限一般在20年以上，由于沒有對(duì)此進(jìn)行套期保值，因此，只要匯率發(fā)生微小變動(dòng)，就可能在當(dāng)期產(chǎn)生較大的未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——外幣折算》（草案）的規(guī)定，這一匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)當(dāng)期損益造成極大影響，甚至全部抵銷其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而這些匯兌差額有可能在該貸款到期前因匯率的反向變動(dòng)而予以抵銷。

　　本準(zhǔn)則是否應(yīng)對(duì)此情況予以考慮，如果應(yīng)予以考慮，應(yīng)如何進(jìn)行處理，請(qǐng)?zhí)岢鲆庖姟?/p>

　　二、關(guān)于分賬制問題實(shí)務(wù)中，我國(guó)銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)多采用外幣分賬制核算。根據(jù)現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣買賣”科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。期末，金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，折算為人民幣。具體折算方法是：資產(chǎn)負(fù)債表，除權(quán)益類項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣；權(quán)益類項(xiàng)目按照歷史匯率折合為人民幣，不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。利潤(rùn)表，按期末匯率折合為人民幣。

　　對(duì)同一企業(yè)同一期間的業(yè)務(wù)而言，分賬制和統(tǒng)賬制核算的結(jié)果是否相同？本準(zhǔn)則是否應(yīng)當(dāng)適用于銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)？如果適用，您認(rèn)為是否還需要增加有關(guān)條款？請(qǐng)對(duì)上述問題提出意見。