國務院各部委辦公廳、各直屬機構辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，中央管理企業(yè)集團（公司）：

　　為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)政府補助會計核算和相關信息的披露，以及政府援助相關信息的披露，提高會計信息質(zhì)量，我部起草了《企業(yè)會計準則——政府補助和政府援助》（征求意見稿），現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于20 02年11月30日前將書面意見反饋我部會計司。

　　聯(lián)系人：舒惠好　許玉紅

　　電話：（010）6855289868552531

　　傳真：（010）68553028

　　地址：北京市西城區(qū)三里河財政部會計司制度一處

　　郵編：100820

　　附件一：《企業(yè)會計準則——政府補助和政府援助》（征求意見稿）

　　引言

　　1.本準則規(guī)范政府補助的會計核算和相關信息的披露，以及政府援助相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及下列內(nèi)容：

　　（1）在反映物價變動影響的財務會計報告中，關于政府補助會計的特殊問題；

　?。?）政府提供給企業(yè)的所得稅利益，如所得稅免稅期、加速折舊、降低所得稅稅率等；

　　（3）政府向企業(yè)投資。

　　定義

　　3.本準則使用的下列術語，其定義為：

　?。?）政府援助，指政府意在專門向符合一定標準的企業(yè)提供某種經(jīng)濟利益的行為。政府為改善企業(yè)的一般經(jīng)營環(huán)境而采取的措施，如在開發(fā)區(qū)提供基礎設施，或者對競爭對手施加貿(mào)易限制等，不包括在內(nèi)。

　?。?）政府補助，指政府通過向企業(yè)轉移資源，以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進行有關經(jīng)營活動的援助。這種援助不包括那些無法合理作價的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易。

　?。?）與資產(chǎn)相關的政府補助，指基于以下條件的補助：有資格取得補助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間。

　　（4）與收益相關的政府補助，指與資產(chǎn)相關的政府補助之外的其他政府補助。

　　政府補助

　　4.政府補助應在同時滿足以下條件時方可確認：

　　（1）企業(yè)將滿足政府補助的附加條件；

　　（2）企業(yè)能夠收到補助。

　　5.企業(yè)取得的政府無償劃撥或調(diào)入的長期資產(chǎn)，應計入資本公積；企業(yè)取得的其他與資產(chǎn)相關的政府補助，應先作為負債，然后視下列情況進行處理：

　?。?）構成或用于形成長期資產(chǎn)的，將相關負債金額轉入資本公積；

　　（2）未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準后，將相關負債金額與相關費用或損失相抵沖；

　?。?）結余的補助應按有關規(guī)定處理。例如，需要上交的，于交回有關補助時，沖減相關負債。

　　6.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，應分別以下情況處理：

　?。?）企業(yè)取得的用于補償企業(yè)費用的政府補助，以及先征后返還的除增值稅以外的其他稅款，應作為沖減相關稅費處理。

　?。?）企業(yè)取得的定額補助、其他財政扶持性補助，以及先征后返的增值稅，應作為補貼收入處理。

　　7.企業(yè)貼息貸款取得的政府貼息，應分別以下情況處理：

　　（1）原將貼息貸款的利息計入財務費用的，應沖減財務費用；

　?。?）原將貼息貸款的利息計入長期資產(chǎn)成本的，應計入資本公積。

　　8.企業(yè)接受的政府補助如為現(xiàn)金，應按其實際金額入帳。企業(yè)接受的政府補助如為其他資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　?。?）政府提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　?。?）政府沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

　?、偻惢蝾愃瀑Y產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

　　②同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　?。?）如接受的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　9.當政府補助需要返還時，可作為會計估計更變進行處理。返還與資產(chǎn)相關的政府補助，應按償還額首先沖減原已記入資本公積的金額，償還額超過原已記入資本公積金額的部分確認為當期費用。返還與收益相關的政府補助，應按償還額確認為當期費用。

　　政府援助

　　10.本準則對政府補助所下的定義不包括那些不能合理確定其價值的政府援助，如無息或低息貸款、免費的技術、市場咨詢和提供擔保等；也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易，如對企業(yè)的一部分產(chǎn)品予以包銷的政府采購政策。

　　11.在以上情況下，企業(yè)無疑可從中受益，但受益多少難以量化，因而不需確認，但應在會計報表附注中進行披露，以使財務會計報告不被誤解。

　　12.本準則對政府援助的定義不包括通過影響企業(yè)一般經(jīng)營環(huán)境來間接提供的援助，因為這種援助可使整個社區(qū)受益，并非專門為符合一定標準的企業(yè)提供的。

　　應披露的事項

　　13.尚未轉銷的與資產(chǎn)相關的政府補助，應在資產(chǎn)負債表負債類項下單獨反映。

　　14.本期確認的補貼收入，應在利潤表中單獨反映。

　　15.企業(yè)應在會計報表附注中披露下列有關政府補助及政府援助的事項：

　　（1）對政府補助所采用的會計政策；

　?。?）政府補助的性質(zhì)和范圍；企業(yè)從中受益的政府援助的說明；

　　（3）在政府補助已予確認的情況下，尚未履行的附加條件及其他或有事項。

　　附則

　　16.本準則由財政部負責解釋。

　　17.本準則自年月日期施行。

　　附件二：關于《企業(yè)會計準則——政府補助和政府援助》（征求意見稿）的說明

　　為了規(guī)范企業(yè)政府補助的會計核算和相關會計信息披露，以及政府援助相關會計信息的披露，進一步完善我國會計準則體系，我們起草了《企業(yè)會計準則——政府補助和政府援助》（征求意見稿）（以下簡稱“本準則”）?，F(xiàn)將有關情況說明如下：

　　一、關于本準則的起草背景

　　政府補助會計是國際上比較關注的議題，國際會計準則委員會、英國、香港等均制定了專門準則對其進行規(guī)范。同時，由于我國政府補助形式較多，對企業(yè)影響較大，也是我國會計上亟待解決的問題。為此，早在1993年，我們就將本準則列入準則項目計劃，并于1994年發(fā)布了征求意見稿，廣泛征求了有關方面的意見。此后，由于當時的條件不成熟，我們沒有下發(fā)本準則，盡管如此，我們在隨后下發(fā)的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等新制度中，吸收了當時的一些意見，對政府補助會計作出了規(guī)定。當然，現(xiàn)在看來，這些規(guī)定還存在一些不足，主要是不夠系統(tǒng)，而且也沒有提出具體的披露要求。這些不足需要通過專門的準則加以解決。而且有了專門的準則，更便于企業(yè)操作，同時又有利于提高政府補助信息的透明度，更好地應對世貿(mào)規(guī)則提出的要求。

　　二、關于本準則的范圍

　　本準則規(guī)范了政府補助的會計核算和相關信息的披露，以及政府援助相關信息的披露。但不涉及在反映物價變動影響的財務會計報告中涉及的政府補助會計的特殊問題，向企業(yè)提供的所得稅利益，以及政府向企業(yè)投資。主要考慮是：對于在反映物價變動影響的財務會計報告中涉及的政府補助會計的特殊問題，將由物價變動會計準則進行規(guī)范；對于提供給企業(yè)的所得稅利益問題，將由所得稅會計準則進行規(guī)范；對于政府向企業(yè)投資，由于其實質(zhì)是一種投資行為，不符合政府補助的定義，自然不屬于本準則規(guī)范的范疇。

　　本準則規(guī)范的內(nèi)容與國際會計準則是相同的。

　　三、關于政府補助的確認

　　政府補助的會計核算方法有兩種，一種是資本法，另一種是收益法。采用哪種方法更適當，是政府補助會計最具爭論的議題。

　　（一）資本法，是指將政府補助計入所有者權益。主張采用此法的理由是：

　　1.政府補助是一種融資手段，應該在企業(yè)的資產(chǎn)負債表內(nèi)處理，不應該通過利潤表處理。由于預計不必歸還，政府補助應當直接貸記所有者權益；

　　2.在利潤表中確認政府補助是不恰當?shù)?，因為它不是?jīng)營收益，而是政府給予的無相關代價的獎勵。

　　3.政府補助可視為股東投資以外的額外資本來源，因此，這些資本應保持不變，將這種企業(yè)白得的資本列入利潤表，計入應稅所得和利潤分配是不合適的。

　　（二）收益法，是指將政府補助記作收益。主張采用此法的理由是：

　　1.政府補助不是來自股東的收入，不應該直接貸記所有者權益，而應在適當?shù)钠陂g確認為收益；

　　2.政府補助很少是無償?shù)?，企業(yè)爭取到政府補助通常要履行附加條件，因此，它們應該確認為收益，并與將來要由補助來補償?shù)南嚓P成本相配比；

　　3.如同所得稅和其他稅費要從收益中開支一樣，政府補助作為政府財政政策的一種延伸，在利潤表中處理是符合邏輯的。

　　國際會計準則，英國和香港會計準則均要求采用收益法，美國雖無專門的會計準則，但在其有關會計準則中要求采用的也是收益法。

　　我國現(xiàn)行制度規(guī)定的做法既不完全是資本法也不完全是收益法，而是根據(jù)補助的形式來決定是采用資本法還是采用收益法：對于與資產(chǎn)相關的政府補助，如政府行政劃撥或無償調(diào)入的長期資產(chǎn)，于收到時，計入資本公積；國家撥給企業(yè)的科技三項費、農(nóng)業(yè)企業(yè)的小型農(nóng)田水利建設撥款等，于收到時，先作為負債處理，再視是否形成長期資產(chǎn)進行核算：構成或形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，將相關負債金額轉作所有者權益；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，采用收益法核算，將相關負債金額與已發(fā)生的費用和損失相抵銷；結余部分按有關規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。對于與收益相關的政府補助，如定額補助、費用補貼、其他財政扶持性補助，以及先征后退的稅收優(yōu)惠款等，則采用收益法核算。

　　本準則關于與資產(chǎn)相關的政府補助的處理維持了我國現(xiàn)行做法，與國際會計準則不太一致，對于構成或用于形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，因為這類補助往往帶有向企業(yè)增加投資的性質(zhì)；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，國家允許核銷，因而本準則規(guī)定采用收益法核算；結余部分按有關規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。對于與收益相關的政府補助，本準則要求采用收益法核算，與國際會計準則一致。

　　四、關于總額法和凈額法

　　在采用收益法核算政府補助的情況下，具體有兩種入賬方法：一種是總額法；另一種是凈額法。

　　（一）總額法，是指將政府補助全額作為補貼收入核算，在利潤表中作為補貼收入單獨列示的方法。主張采用總額法的理由是，將收益項目與費用項目相沖抵是不恰當?shù)?，將費用和補助分開，便于同不受補助影響的其他費用進行比較。

　?。ǘ﹥纛~法，是指將政府補助與其相關費用相沖抵的方法。主張采用凈額法的理由是，如果沒有補助，企業(yè)可能不會發(fā)生這些費用，因此，在列報費用時如不抵銷補助，會引起誤解。

　　國際會計準則，以及英國、香港的會計準則允許企業(yè)采用總額法和凈額法，但要求披露補助對相關收益和費用項目產(chǎn)生的影響。

　　我國現(xiàn)行會計制度對于費用性補貼、先征后返還的除增值稅以外的其他稅收款，要求采用凈額法核算；對于定額補助、其他財政扶持性補助以及返還的增值稅，要求采用總額法核算。

　　本準則維持了我國現(xiàn)行做法，但增加了披露要求，與國際會計準則的要求一致。