隨著交通資金使用規(guī)模的不斷擴大、資金管理要求的不斷提高以及對資金使用安全的日趨重視，交通行政主管部門資金收支內(nèi)部控制（以下簡稱“交通資金內(nèi)部控制”）不僅引起了財務部門足夠的重視，同時也已引起了各級交通主管部門領導層的高度重視。交通資金內(nèi)部控制的理論研究更趨成熟，實踐探索更趨深入。筆者認為，以下幾個問題是交通行政主管部門（本文側(cè)重于地〈市〉級及以下的交通行政主管部門）在交通資金內(nèi)部控制實踐中應當加以注意的。
一、交通資金內(nèi)部控制設計思路的確定
交通資金內(nèi)部控制的核心是資金收支的控制，控制的目標是資金收支的合規(guī)、合法以及資金使用的安全、高效�；谶@樣的考慮，交通資金內(nèi)部控制設計的思路應當圍繞交通資金收支流向這一主線來進行，即從交通資金的撥入（收入）、撥出（使用）過程中的各環(huán)節(jié)考慮控制的形式、方法及手段，并形成環(huán)環(huán)緊扣的控制鏈，使交通資金始終處于嚴密的控制之中。從這個意義上講，交通資金內(nèi)部控制的控制鏈必須是封閉的，不能缺控。
封閉的交通資金內(nèi)部控制鏈的建立是以各種性質(zhì)交通資金收支流向為基礎的，因此，對交通資金收支流向主、分支各環(huán)節(jié)、各關鍵點的了解、分析是否全面、完整和透徹，是確保所建立的控制鏈是否封閉的前提，也就是說，在建立交通資金內(nèi)部控制控制鏈之前，必須進行深入細致的調(diào)查研究，以掌握建立封閉控制鏈所必需的基礎資料，所有環(huán)節(jié)和控制點均不得遺漏。
二、交通資金內(nèi)部控制設計中不容忽視的基本原則
確定科學合理的交通資金內(nèi)部控制模式是交通資金內(nèi)部控制設計的基礎。所謂交通資金內(nèi)部控制模式指的是交通資金內(nèi)部控制運作的基本框架，它決定了交通資金內(nèi)部控制的運作程序和運作環(huán)節(jié)，但它又受各單位行政管理模式和管理要求所制約。因此，按交通資金內(nèi)部控制要求改進單位行政管理模式和管理要求是建立科學合理的交通資金內(nèi)部控制模式的前提。交通資金內(nèi)部控制需要遵循的原則很多，本文不一一述及，但以下幾項基本原則是建立交通資金內(nèi)部控制制度中改進單位行政管理模式和管理要求所不容忽視的。
�。ㄒ唬╊A算原則
預算管理是強化交通行政主管部門資金管理的重要手段，因而交通行政主管部門在資金管理上必須堅持預算管理原則，所有資金收支都必須納入預算范圍，所有納入預算范圍的資金收支都必須納入法定賬戶核算，不得有任何游離于預算和法定賬戶以外的資金收支。交通行政主管部門制定的預算制度應充分考慮其全面、細化和可操作。交通行政主管部門必須維護所制定的預算制度的嚴肅性，任何部門、任何個人都不得超越預算制度的約束，要堅決杜絕預算制度流于形式。
（二）授權(quán)原則
授權(quán)指的是交通行政部門主管領導將資金使用審批權(quán)按一定的范圍和額度授予其他的分管領導。大量事實證明，“一支筆”審批不可取，審批權(quán)限過于分散也不可取，因此，在資金使用審批上的適度授權(quán)是必須的，一方面，它可以防止“一言堂”，另一方面還可以提高工作效率。必須注意的是， 受權(quán)人只能在授權(quán)權(quán)限內(nèi)行使審批權(quán)限（包括范圍和額度），不得超越。同時，授權(quán)人與受權(quán)人之間應當保持資金使用信息的暢通，以便授權(quán)人全面掌握和控制。
�。ㄈ﹨f(xié)同原則
交通資金收支控制不只是單位主管領導（包括受權(quán)領導，下同）和財務人員的事，其他領導、其他部門和其他人員都有責任共同實施好交通資金的內(nèi)部控制。因此，交通行政主管部門在資金收支控制上應當堅持協(xié)同原則。主管領導、其他領導、財務部門、其他部門以及其他人員在交通資金收支控制中的相互關系及其職責必須明確，并形成封閉式的交通資金內(nèi)部控制網(wǎng)絡，通過整體聯(lián)動，協(xié)同控制，確保交通資金內(nèi)部控制的有效實施。
�。ㄋ模┆剳驮瓌t
交通資金內(nèi)部控制雖是交通資金管理的內(nèi)在要求，但人為因素對交通資金內(nèi)部控制結(jié)果將產(chǎn)生很大的影響，因此，在交通資金內(nèi)部控制中實行獎懲機制，可以有效促進內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對可以實行獎懲機制的控制內(nèi)容都應實行獎懲機制。獎懲機制的落腳點應落實在“控制”二字上，對控制得好的部門和人員可以給予適當?shù)莫剟�，對控制得不到位的甚至造成資金損失的，應當給予必要的懲處甚至追究相關責任。通過獎懲機制的實行，充分調(diào)動各部門和全體人員執(zhí)行交通資金內(nèi)部控制制度的積極性和自覺性，從而促進交通資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行真正落到實處。
三、交通資金內(nèi)部控制控制要點舉例
交通資金內(nèi)部控制的內(nèi)容很多，且隨各交通行政主管部門管理體制、管理模式和管理要求的不同而各異。因此，本文僅舉幾例控制內(nèi)容對控制要點予以探討。
（一）賬戶控制
賬戶控制包括核算賬戶控制和銀行開戶控制。核算賬戶是指單位會計核算賬戶，只能是法定核算賬戶（包括上級文件規(guī)定必須單獨設立的核算賬戶），堅決杜絕非法定核算賬戶的存在，堅決杜絕“小金庫”的存在。
銀行開戶（賬戶）是資金收支的基礎，也是資金收支控制的源頭。對上級有明確開戶規(guī)定的，嚴格按上級規(guī)定開設銀行賬戶；對上級無明確開戶規(guī)定的（如部、省、市撥專項經(jīng)費），銀行開戶必須嚴格控制，原則上只能開設一個銀行賬戶，要防止多頭開戶而可能導致的失控。另外，銀行賬戶間資金的劃轉(zhuǎn)既要符合規(guī)定，同時也必須嚴格控制，要防止通過銀行賬戶間資金的劃轉(zhuǎn)而變相改變資金的性質(zhì)，并導致可能發(fā)生的違規(guī)使用資金。
交通行政主管部門按上級規(guī)定開設的專項核算賬戶和銀行賬戶，只能核算與專項業(yè)務有關的資金收支業(yè)務，不得核算和辦理與專項業(yè)務無關的資金收支業(yè)務。
法定賬戶的開設由本單位財務部門辦理，并符合規(guī)定的程序和要求，其他部門不得辦理賬戶的開設。所有法定賬戶均不得給其他單位或個人借用。
�。ǘ⿲ｍ棙I(yè)務撥款控制
交通行政主管部門收到專項業(yè)務撥款，由單位財務部門根據(jù)撥款用途和有關文件在相關法定賬戶中核算，嚴禁將專項撥款串戶存儲和核算。凡客觀原因造成串戶的，財務部門必須及時辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，以確保專項經(jīng)費的專戶存儲和專戶核算。
交通行政主管部門相關職能部門間應當保持有關專項業(yè)務撥款信息及其它有關信息的暢通，文件收發(fā)部門對上級相關文件的送閱應盡可能考慮到所有相關職能部門，尤其不能遺漏財務部門，以確保財務部門及時、正確地辦理專項業(yè)務撥款存儲和核算。財務部門在收到不明性質(zhì)的上級撥款后，應主動與其他部門或撥款單位取得聯(lián)系，及時查清撥款用途，確保專項撥款的正確核算。對所有專項業(yè)務撥款，財務部門均必須向撥款單位開具收款收據(jù)，并按規(guī)定入賬。
�。ㄈ┬姓�(jīng)費使用控制
交通行政主管部門的行政經(jīng)費一般由財政部門通過部門預算予以安排。行政經(jīng)費使用控制關鍵體現(xiàn)在控制內(nèi)容和控制主體兩個方面，其中控制主體是主要的方面。從控制的內(nèi)容上講，關鍵是控制超定額和超范圍支出；從控制主體上講，關鍵是主管領導和財務部門。為使超定額和超范圍支出能得到有效控制，首先，主管領導必須有強烈的預算意識，審批權(quán)限要在預算的約束之下行使，同時在有關支出項目形成決策前應當征求財務部門的意見，切忌主觀武斷。在支出審批上要做到財務審核在前，領導審批在后；其次，財務部門應當定期（根據(jù)單位具體情況而定）向主管領導報告預算執(zhí)行情況和經(jīng)費使用進度，保持預算執(zhí)行情況信息的暢通，以便主管領導通盤掌握控制。另外，經(jīng)辦部門及其分管領導也應增強預算意識，要自覺主動地服從預算管理和預算約束，尤其不能刻意辦理可辦可不辦的支出業(yè)務。
�。ㄋ模⿲ｍ棙I(yè)務撥款使用控制
一般情況下，專項業(yè)務撥款都是有專門用途的撥款，有些撥款還有使用時間要求，因此，專項業(yè)務撥款的使用應貫徹“專款專用、及時撥付（使用）”的原則，堅決杜絕將專項業(yè)務撥款挪作他用以及防止長期掛賬。
在專項業(yè)務撥款使用控制中，首先必須根據(jù)專項業(yè)務撥款的性質(zhì)明確專項業(yè)務撥款使用控制的責任部門（專項業(yè)務經(jīng)辦部門），然后根據(jù)以下要求使用撥款：
業(yè)務經(jīng)辦部門根據(jù)有關文件規(guī)定和專項業(yè)務辦理進度提出專項業(yè)務撥款使用申請，報分管專項業(yè)務的分管領導初審，再報主管領導審批，財務部門根據(jù)主管領導審批意見撥付資金。對需再下?lián)艿膶ｍ棙I(yè)務撥款，應當有下?lián)苜Y金的書面文件；對需分批次下?lián)艿模瑫嫖募袘杳鞔_。
專項業(yè)務撥款中屬交通行政主管部門直管工程建設資金的使用，應當建立“資金撥付程序制度”，即必須履行相關手續(xù)（如監(jiān)理簽證、計量、驗收等手續(xù)）后方可撥付資金，相關手續(xù)不齊全的，財務上不予撥付資金。一般情況下，專項業(yè)務撥款使用應控制在專項業(yè)務撥款到賬額度以內(nèi)。
專項業(yè)務經(jīng)辦部門應當保持與財務部門之間的溝通，掌握專項業(yè)務撥款的使用情況，以便及時辦理專項業(yè)務撥款的使用（或撥付）。無特殊情況，專項業(yè)務撥款應當及時使用（或撥付），防止長期掛賬而可能導致的挪用。財務部門應當按月向主管領導和專項業(yè)務經(jīng)辦部門報告專項業(yè)務撥款到賬、使用及余額情況。
�。ㄎ澹┩鶃碣Y金控制
往來資金控制包括債權(quán)債務資金支付控制和債權(quán)債務清理控制兩個部分。債務資金支付控制中不包括列入債務類科目核算的專項業(yè)務撥款使用控制。
1.往來資金支付控制
（1）債權(quán)資金支付控制
債權(quán)資金支付是指需提前支付（預借）資金待后結(jié)算轉(zhuǎn)支出的資金支付。交通行政主管部門一律不得辦理公款私借。債權(quán)資金支付必須嚴格審批手續(xù)，相關的原始憑證必須齊全，否則財務上不予支付資金。
�。�2）債務資金支付控制
一般情況下，債務資金支付由財務部門負責控制，無特殊情況的，債務資金應當及時支付。有協(xié)議（合同）等規(guī)定的債務資金按協(xié)議（合同）規(guī)定要求支付。需由相關職能部門辦理支付手續(xù)的債務資金支付，必須取得相關支付手續(xù)后方可支付。
2.往來資金清理控制
往來資金清理的范圍是指規(guī)定時間（根據(jù)各單位具體情況而定）以內(nèi)未處理完畢且不再發(fā)生的往來資金，包括債權(quán)清理和債務清理兩個部分。一般情況下，財務部門為往來資金清理的組織責任部門，相關職能部門和人員為往來資金清理的具體責任部門和責任人。
�。�1）債權(quán)清理控制
債權(quán)屬交通行政主管部門資產(chǎn)的一部分，應盡最大努力收回。財務部門應定期與債務單位核對債權(quán)，并取得債務單位的書面回折，以確保債權(quán)的追索權(quán)。對確已無法收回的債權(quán)，按以下要求進行清理：
一般債權(quán)由財務部門依據(jù)賬簿記錄、有關原始文件和處置權(quán)限向主管領導提出書面處理建議，經(jīng)主管領導批準后進行賬務處理。必要時必須報經(jīng)上級部門或財政部門批準。
債權(quán)清理需組織專人進行的，由財務部門提出組織清理方案，經(jīng)主管領導批準后實施，相關職能部門及人員必須予以配合。
債權(quán)清理實行債權(quán)原經(jīng)辦人為清理第一責任人的原則，原經(jīng)辦人調(diào)離本單位或離（退）休的，應設法與其取得聯(lián)系，索取有關原始憑證或回憶資料，作為債權(quán)清理的依據(jù)；與原經(jīng)辦人確已無法取得聯(lián)系的，財務部門必須在債權(quán)處理建議書上予以注明。
�。�2）債務清理控制
對債務資金原則上應盡量支付給債權(quán)人，由于客觀原因確已無法支付的，由財務部門向主管領導提出書面處理建議，經(jīng)主管領導批準后進行賬務處理。
（六）收款收據(jù)使用控制
收款收據(jù)是單位資金收入的基礎，收款收據(jù)使用管理失控將會導致單位資金收入管理的混亂，至少存在單位資金收入管理混亂的因素。因此，交通行政主管部門必須建立嚴格的收款收據(jù)使用管理制度并嚴格執(zhí)行。收款收據(jù)使用控制的關鍵點有以下兩個方面，一是所有資金收入都必須向資金付出單位出具收款收據(jù)；二是必須建立嚴格的收款收據(jù)使用銷號制度，即只有當開出收款收據(jù)的資金到賬后方可銷號。收款收據(jù)使用銷號按月進行，對收款收據(jù)使用人留存的未使用收款收據(jù)，應當定期進行驗證。
四、交通資金內(nèi)部控制結(jié)果評價
交通行政主管部門應當定期（根據(jù)各單位具體情況而定）對交通資金內(nèi)部控制結(jié)果進行評價，這種評價實際上是對交通資金內(nèi)部控制的再控制。交通資金內(nèi)部控制評價應著重抓好以下三個方面：一是評價交通資金內(nèi)部控制的有效程度，即原設計的交通資金內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制模式、控制程序以及控制方法是否符合本單位的實際情況，控制是否有效；二是評價交通資金內(nèi)部控制制度的適應程度，即原設計的交通資金內(nèi)部控制制度是否適應變化了的新的情況，需做怎樣的調(diào)整。交通行政主管部門應當選擇專門方法和按照一定工作要求并仍圍繞交通資金收支流向這根主線對交通資金內(nèi)部控制結(jié)果進行評價，并寫出評價結(jié)果報告。評價工作中要防止“無事則安”的思想觀念和工作態(tài)度；三是根據(jù)評價結(jié)果對交通資金內(nèi)部控制制度進行調(diào)整、修訂、增補和完善。
五、交通資金內(nèi)部控制控制責任
交通資金內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，制定交通資金內(nèi)部控制制度不是這個系統(tǒng)工程的全部，交通資金內(nèi)部控制制度的落腳點是執(zhí)行制度，只有制度和執(zhí)行都到位了，這個系統(tǒng)工程才能發(fā)揮應有的作用。而落實責任又是確保交通資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的一個重要手段，因此，交通行政主管部門應當建立交通資金內(nèi)部控制控制責任制度，要明確交通資金收支流向各環(huán)節(jié)和各關鍵點控制人應履行的職責以及控制責任，對失控的控制人必須追究相應的責任。對于沒有履行好控制職責而應承擔的責任條款，應盡可能做到具體、細化。只有切實落實了交通資金內(nèi)部控制責任，才能圓滿實現(xiàn)建立交通資金內(nèi)部控制制度的初衷。
